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计实务

新债务重组准则执行中的主要问题探讨*

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王婷刘光军

（1.成都理工大学工程技术学院四川乐山614000；

2.西南石油大学经济管理学院四川成都610500）

：（，主要以该

摘要文章以《企业会计准则第12号———债务重组2019）》及其应用指南为背景

准则在执行中遇到的难题为研究对象，借助与企业财务人员沟通和交流，总结了新债务重组准则

在执行中的不足或缺陷，并提出相关建议和处理意见。最后对文章进行了简易总结，以期能够为

财政部后续修改企业会计准则或发布企业会计准则解释以及会计实践提供有益的借鉴和参考。

：

关键词新债务重组准则债权人债务人

一、引言解释征求意见时予以考虑，并纳入相关解释或新债务重

20195月16日，财政部发布了《企业会计准则第12准则修正范围，以便使得该项准则更加完善、契合实际，

号———债务重组（财会[2019]9号）》及其应用指南（以下有效指导企业会计实务。

统称新债务重组准则），并规定于6月17日起开始执行。二、新债务重组准则的主要特点

取代了《企业会计准则第12号———债务重组（财会[2006]新债务重组准则变化的主要内容及特点主要有：新

3号）》及其应用指南（以下统称旧债务重组准则）。债务重组准则保持了与其他相关准则之间的有效衔接，

新债务重组准则发布，既保持了与国际财务报告准包括与金融工具方面的准则、非货币性资产交换等准

则的持续趋同，也进一步规范了债务重组业务的确认、则。不再强调债务重组以债务人出现财务困难为前提，

计量和披露，有效解决了我国企业在重组过程中的具体债务重组的定义更加具体、确切；债权人以放弃债权的

会计实务问题。但在执行过程中也不可避免暴露出一公允价值为基础，确认抵债资产的入账价值；债务人将

问题或缺陷。如新债务重组准则并没有明确债务重组债务的账面价值与其抵债资产的账面价值的差额，统一

；——，不再区分资产

日债务人以其持有的第三方的长期股权投资进行抵作为“其他收益—债务重组收益”核算

债，是适用债务重组准则，还是长期股权投资准则，新债处置损益和债务重组损益；以存货抵债债务人由原准则

务重组准则也没有明确；放弃债权的公允价值在实务中确认收入，修改为不确认收入。尽管新债务重组准则体

；、会计处理的简捷性，但在

难以界定和计量，给企业相关从业者带来一定困惑债现了其他准则之间的耦合性

务人以存货抵偿债务的确认与收入准则、非货币性资产实务中也不可避免存在一定的疑虑或缺陷。

；（或合同负

交换准则相冲突准则并没有明确预收账款三、新债务重组准则存在的主要问题及分析

债，下同）、预付账款是否属于该准则中的债务或债权的（一）新债务重组准则缺乏针对债务重组日的界定

；，如债

范围，而该项业务在实务中也不乏存在企业作为承租债务重组过程中，涉及到几个关键时间节点

人而确认的“使用权资产”能否抵债，或抵债有什么条务重组合同签订日（或生效日）、债