基于PDCA循环的会计师事务所财务尽职调查质量控制研究--以X事务所的Y调查项目为例.pdf

内容摘要

随着国内市场经济发展质量的逐步提升，企业间并购活动愈发频繁。财务尽职调

查作为并购活动中的重要一环，近年来其业务量与市场份额逐年递增。但受目前部分

会计师事务所发展水平不足、相关从业人员专业素质存在差距等因素影响，财务尽职

调查总体业务质量良莠不齐。而财政部发布于2020年11月19日的《会计师事务所质

量管理准则第5101号——业务质量管理》标志着会计师事务所质量控制进入新的发展

阶段。该准则的发布旨在指导会计师事务所建立完善的质量管理体系。自然，会计师

事务所财务尽职调查质量控制体系也应当纳入其中。新的质量控制准则对会计师事务

所提出了新的要求，如何在新准则的基础上完善财务尽职调查质量控制成为一个颇具

研究价值的议题。而目前研究中，对于财务尽职调查质量控制的问题缺少系统性的探

讨研究。因此，本文融合《会计师事务所质量管理准则5101号准则》有关规定与

PDCA循环理论，同时结合实习项目案例中收集到的案例数据信息，共同构建了财务

尽职调查质量控制框架，完成了以下研究内容。

本文基于实践工作中的真实项目案例情况，首先，通过梳理研究国内外学者的相

关文献资料，总结了优缺点，继而确立了本文的研究问题，即如何结合理论基础与实

践案例构建财务尽职调查质量控制体系。其次，针对目前财务尽职调查现状进行分

析，整理目前财务尽职调查的基本信息，总结目前调查质量控制所遇到的问题。再

次，以案例研究法对在实习中收集到的案例数据进行分析，并找出实际做法与准则之

间的差距。从PDCA循环的四个阶段与保障体系等共五方面剖析原因。最后，针对理

论与实践中存在的问题，结合相关经验与案例情况，提出优化质量控制保障体系的建

议。

文章共形成3点研究结论：（1）PDCA循环理论在财务尽职调查业务中针对目前

的问题，形成计划—执行—检查—处理的四阶段的质量控制体系，具有较强契合性。

根据对应环节形成的建议能对会计事务所财务尽职调查质量控制工作产生良好的规范

作用，也能更好地提升财务尽职调查质量水平。（2）会计师事务所对于财务尽职调查

工作的质量控制主要面临着五方面困难：调查计划不完善、程序执行不严谨、复核工

作不到位、反馈处理机制不健全以及事务所执业导向与人员专业素质仍有待提升。

（3）由此形成对应的改进措施包括：细化计划步骤、增强调查沟通、完善复核体系、

建立反馈处理机制及加强事务所思想引导与专业素质培养。

通过上述内容，本文形成2点研究贡献：（1）本文基于对《会计师事务所质量管

理准则5101号准则》的学习研究，结合PDCA循环理论，设计了调查前、调查中、调

查后以及项目处理四阶段应当完成的活动。该研究为未来对于会计师事务所财务尽职

调查质量控制研究提供了更为系统，完善的参考。（2）文章从实务工作角度出发，通

过理论结合实践的形式，将质量控制理论与质量导向理念引入适用于实际工作的调查

活动中，为注册会计师开展实务工作提供了新的思路与参考。同时也希望本文能在理

论研究中产生抛砖引玉的效果，为会计师事务所质量控制水平的提升起到助推作用。

关键词：财务尽职调查；会计师事务所质量控制；PDCA循环

Abstract

Withthegradualdevelopmentofthequalityofdomesticmarketeconomic,mergersand

acquisitionsbetweencompaniesisbecomingmorefrequent.Asthemostimportantpartof

MAactivities,financialduediligence’sbusinessvolumeandmarketshareincreaseyear

byyear.However,duetotheinsufficientdevelopmentlevelandthegapinprofessional

qualityamongrelevantpractitioners,theoverallbusinessqualityoffinancialduediligenceis

mixed.Th