商业保理人受让应收账款中的增值税课税问题研究.pdf

内容摘要

商业保理是中小企业管理应收账款的重要工具，具有良好的发展前景，但由于保理

人在受让应收账款过程中面临诸多问题，例如存在应税性争议、税目归属不明确、增值

税虚开发票风险以及重复征税现象，使得商业保理业税负较重。近几年尽管国家不断推

出免税、减税政策为包括商业保理在内的中小企业抒困解难，但仍然无法解决商业保理

业务税收负担过重的问题，突破的关键就在于梳理商业保理人受让应收账款交易过程中

的运作机理，揭示增值税课征的问题所在，在此基础上建构完善的商业保理增值税课征

机制。值得注意的是，在研究保理人应收账款受让中的增值税课税问题时，研究结果会

由于保理业务类型的不同而产生差异，因此需根据保理业务类型进行特定化分析。基于

此，本文选择有追索权保理、无追索权保理以及明保理中保理人受让应收账款行为作为

研究对象，梳理其面临的增值税课税问题，并提出完善建议。本文的研究内容如下：

除却引言和结论，本文一共分为五个部分：

第一部分：分析商业保理相关概念的基础上，明晰商业保理的法律属性，同时借助

案例分析商业保理业务的增值税课税机理，梳理商业保理行业现有的增值税课税规则，

为后续研究奠定好基础。

第二部分：分析商业保理人应收账款受让中课征增值税面临的问题。包括应税性争

议、业务所属增值税税目不明确、存在虚开增值税发票的风险、重复征税现象严重等问

题。

第三部分：着重分析造成保理人受让应收账款中增值税课税问题的根源，此部分为

本文重点部分。根据分析，问题根源主要体现在增值税征税范围中金融商品概念界定不

明、“四流一致”标准使增值税发票的开具受限以及增值税抵扣链条中断。

第四部分：着重介绍商业保理人应收账款受让中增值税课税制度的域外经验。根据

上文分析的问题根源，总结域外在明确增值税征税范围、打通增值税抵扣链条方面对我

国完善增值税课税制度的启示。

第五部分：根据上文分析提出完善建议。立足于我国现实环境，根据所需解决的具

体问题，针对性地提出完善建议，包括明确界定增值税征税范围中金融商品的概念、明

确应收账款受让中的税目适用、建立以“四流一致”为基础的交易实质审查体系，以及

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打通增值税抵扣链条。

关键词：商业保理；应收账款；增值税；金融商品

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Abstract

CommercialfactoringisanimportanttoolforSMEstomanagetheiraccountsreceivable

andhasagooddevelopmentprospect.However,thetaxburdenofthecommercialfactoring

industryisheavyduetotaxabledisputes,uncleartaxattribution,theriskoffalseVAT

invoicinganddoubletaxationintheassignmentoffactoredaccountsreceivable.Inrecent

years,althoughtheauthoritieshaveintroducedapackageoftaxexemptionandtaxreduction

policiesforSMEs,includingcommercialfactoring,theproblemofexcessivetaxburdenof

commercialfactorsstillcannotbeaddressed.Thekeytoabreakthroughliesinsortingoutthe

operationalmechanismofassignmentofreceivablesbycommercialfactors,revealingthe

problemofVATlevy,andconstructingafullyfunctioningVATlevymechanismfor

comm