司法裁判视角下个人所得税代扣代缴法律制度研究.pdf

内容摘要

个人所得税代扣代缴作为源泉征收的一种方式，因其具有较高的行政效率、能够确

保税款及时足额入库以及保证财政收入连续性等优点而被各国广泛采用。但是该制度也

因为引入扣缴义务人而使税收法律关系变得复杂，实践中扣缴义务人和纳税人之间的纠

纷也不断涌现。其中较为典型的纠纷是，债权人（同时也是个人所得税纳税人，下同）

将债务人（同时也是个人所得税扣缴义务人，下同）诉至法院并获得胜诉裁判，债务人

作为扣缴义务人履行了代扣代缴义务后将剩余款项支付给债权人，但债权人却以债务人

未完全履行生效裁判确定的义务而申请强制执行，此时法院是否应当继续执行债务人已

经代扣代缴的个人所得税？司法实践中对于这一类型案件“同案异判”的现象较为突出。

债务人应当向债权人支付的款项由法院生效裁判确定后，便具有强制力；代扣代缴

税款的义务属于公法上的义务，也具有强制力。在此情形下，债务人应当履行的两项义

务便存在冲突：如果不代扣代缴而将生效裁判确定的全部款项向债权人支付，则会因未

履行代扣代缴义务而受到税务机关的追缴和处罚；如果代扣代缴后将剩余款项向债权人

支付，则可能面临法院的强制执行，最终导致“双重支付”的结果。

鉴于此，笔者通过威科先行数据库对相关案件进行检索，得到73个司法案件作为

研究对象。将案件划分为三个阶段，归纳不同阶段的争议焦点并总结法院裁判观点，分

析扣缴义务人陷入两难境地和权利救济障碍的原因，得出法院在不同阶段应当如何裁判

的结论，并提出类案分析对完善我国个人所得税代扣代缴法律制度的启示。

本文除引言和结语外，由四个部分组成。

第一部分，对73个司法案件进行实证考察。首先，通过两个执行阶段的典型案例，

点明本文所要探讨的核心问题。其次，对类案进行整理和统计。最后，按照不同阶段总

结案件核心争议焦点和法院观点。

第二部分，对个人所得税代扣代缴争议裁判差异进行原因分析。该部分从税收法律

规范关于扣缴制度的规定存在缺陷和民事司法和税务行政衔接程序不畅两个层面，分析

个人所得税代扣代缴争议产生的原因以及不同法院对相同案件不同处理的原因。

第三部分，提出个人所得税代扣代缴纠纷案件的司法处置建议。在对个人所得税代

扣代缴争议进行原因分析和对部分法院裁判理由评析的基础上，提出个人所得税代扣代

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缴纠纷案件在不同阶段的司法处置建议，即诉讼阶段已扣缴的税款可以扣除，执行阶段

已扣缴的税款不应执行，追偿阶段已扣缴的税款可以追偿。

第四部分，提出个人所得税代扣代缴制度的完善路径。鉴于个人所得税代扣代缴制

度的不完善是法院“同案异判”的重要原因，因此该部分在前三部分论述的基础上对个

人所得税代扣代缴制度进行了更深层次的思考并提出完善建议。这些建议包括完善扣缴

法律制度规范，制定涉税司法解释以统一裁判标准，以及建立民事司法和税务行政程序

的衔接机制。

关键词：司法裁判；个人所得税；代扣代缴制度；扣缴义务人

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Abstract

Personalincometaxwithholdingandpayment,asawayofsourcecollection,hasbeen

widelyadoptedbyvariouscountriesforitsadvantagesofhighadministrativeefficiency,

abilitytoensurethetimelyandfulldepositoftaxesandthecontinuityoffiscalrevenue.

However,thesystemalsomakesthetaxlegalrelationshipcomplicatedduetotheintroduction

ofwithholdingagents,anddisputesbetweenwithholdingagentsandtaxpayershaveemerged

inpractice.Oneofthe