演化博弈视角下企业漂绿行为的外部审计治理研究.pdf

内容摘要

生态兴则文明兴，文明兴则国运兴。环境问题作为建设美丽中国过程中的重要一环，

是眼下亟待解决的难题。提高企业环境信息披露质量是解决当前环境问题的有效手段之

一。企业环境信息披露作为一项重要的环境管理制度，在规范企业环境行为，促进企业

绿色生产方面发挥着至关重要的作用。目前，我国环境信息披露制度尚不完善：一是尚

未强制企业披露环境信息；二是环境信息披露标准不统一；三是缺乏环境业绩评价鉴证。

这就使得企业在环境信息披露上可能存在披露意识不足、质量参差不齐以及违规披露等

问题。一些企业铤而走险，在环境信息的披露过程中采取“漂绿”策略，选择性披露环

境信息或对环境表现和环境业绩进行粉饰或夸大，以此获取环境利益。企业漂绿行为是

自利性的短视行为，不仅会阻碍企业的可持续发展，同时也会损害社会公众的利益。因

此，如何有效遏制企业漂绿行为是本文研究的重点。

随着企业环境信息披露相关法律法规逐步完善，以及我国审计准则要求外部审计师

在财务报告审计中特别关注环境事项，外部审计作为独立的第三方鉴证机构，应充分发

挥其在企业环境信息披露中的监督职能，约束企业环境信息披露，遏制企业漂绿行为。

然而，由于在外部审计师监督过程中，企业和外部审计师的利益会相互制约和影响，双

方存在互动博弈关系。基于此，本文着眼于企业环境信息披露，运用演化博弈理论对企

业漂绿行为的外部审计治理展开研究。

首先，基于目前我国企业漂绿行为较为普遍的现状，本文突破现有经典博弈论研究

的完全理性假设，运用演化博弈理论，构建企业与外部审计师双方的演化博弈模型，重

点探讨企业群体和外部审计师群体在四种不同情形下的演化过程及其趋势，得出影响企

业漂绿行为与外部审计师策略选择的有效因素。

之后，以上榜《中国漂绿榜》的燕京啤酒为例展开案例分析，基于CSMAR数据库

开展信息搜索，获得与燕京啤酒同行业企业发布的环境绩效信息。再综合利用这些信息

对燕京啤酒漂绿收益、事务所违规收益等参数进行评价，得出燕京啤酒的各参数的赋值，

作为Matlab数值仿真分析的初始参数值，以此分析企业和外部审计师群体在初始参数

值后续发生变化时的动态策略演化过程。

I

研究结果表明，通过控制企业漂绿行为的额外净收入、企业购买审计意见所支付的

贿赂金、企业因漂绿行为被查处所承担的惩罚损失、外部审计师因没有出具正确审计意

见所承担的惩罚损失、外部审计师正确指出企业漂绿行为时可获取的声誉收益等参数，

能使系统达到最佳演化状态。即企业选择“不漂绿”策略，外部审计师选择“出具标准

无保留意见”。针对以上结果，本文有针对性地分别从企业角度与外部审计师角度提出

抑制企业漂绿行为，推动企业真绿的治理路径，敦促企业积极履行社会责任，切实承担

环境保护的义务，助力生态文明建设。

关键词：漂绿行为；外部审计；演化博弈

II

Abstract

Theprosperityofecologyistheprosperityofcivilization,andtheprosperityof

civilizationistheprosperityofthecountry.Environmentalissues,asanimportantpartofthe

processofbuildingabeautifulChina,areapressingproblemtobesolvedrightnow.

Improvingthequalityofcorporateenvironmentalinformationdisclosureisoneofthe

effectivemeanstosolvethecurrentenvironmentalproblems.Asanimportantenvironmental

managementsystem,corporateenvironmentalinformationdisclosureplaysavitalrolein

regulatingtheenvironmentalbehaviorofenterprisesandpr