企业所得税纳税申报讲解.ppt

年度纳税申报附表三填写资产价值确认：会计与税法差异后续支出—会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上计入长期待摊费用；减值损失–会计：损失确认后调整折旧；税收：不确认，以历史成本；债务重组接受抵债资产—准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；年度纳税申报附表三填写例：A欠B200万，经协商A用市场价180万账面价150万固定资产偿还债务；B收到后执行准则的：确认公允价180万，账面价与公允价的差180万-200万=-20万确认重组损失；会计制度：确认账面价200万；税收确认公允价180万D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；年度纳税申报附表三填写计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认计提折旧的范围：会计：除已提足折旧的固定资产或单独入帐的土地外，全部计提；税收：与经营活动有关的；残值：会计：自行确定；税收：确定后不变折旧额—会计与税法差异加速折旧：税收—震动酸、碱腐蚀设备；调整折旧：会计上：“预定可使用状态”；税收上“竣工结算前”年度纳税申报附表三填写固定资产折旧新旧税法衔接—08年前形成的按老税法；08年后形成的按新税法；关于折旧年限问题—税法规定最低年限生物资产—会计上：有生命的动物和植物，分为生产性、消耗性和公益性；生产性生物资产差异：计价差异—会计准则：达到预定目的前计成本资本化；税法：以购买价款或支付对价的公允价值与相关税费之和为生物资产的计税基础；折旧差异—会计准则：企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。税收：直线法；税法上林木类为10年；畜类为3年年度纳税申报附表三填写年度纳税申报附表三填写长期待摊费用—已经发生需未来会计期间摊销的主要差异：大修理费—会计：可选择计入当期或摊销；税法：达到计税基础50%/延长2年以上的摊销；租入固定资产改建—会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短摊销；税法：按合同约定；提足折旧改建—税法：受益期摊销，未提足折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；年度纳税申报附表三填写无形资产—无实物形态的非货币性资产；主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉；会计核算与税法差异：A：摊消方法：会计：选择与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式一致的摊销方法税法：不低10年或法律、合同规定的年限内实行直线法摊销年度纳税申报附表三填写土地使用权—会计：用于赚取租金或资本增值，转投资性房地产；税法：按期摊销商誉—分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转让或清算时确认扣除；第47行“投资转让、处置所得（损失）”--主要差异内容—会计：不区分持有和转让收益；税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税；初始投资成本确认—会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉；投资收益确认—会计：权益法下按被投资企业净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；税法：宣告分配时确认；年度纳税申报附表三填写年度纳税申报附表三填写投资转让净收入—交换非货币性资产，会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益；例：A以账面价1000股权，换入公允价1200设备。会计制度下不确认转让所得，税收上确认1200-1000确认转让所得。转让损失可用当期的收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，第六年一次性用其他所得抵补其他差异需明确年度纳税申报附表三填写第51行“准备金项目调整”—附表十列示17项准备会计准则规范了7类资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额；会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。年度纳税申报附表三填写准备金调整—差异分析已计提的各项准备应全额调整因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备；不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。年度纳税申报附表三填写第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”1房地产企业预缴-国税[2006]31号\[1995]153号2适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）3收入确认—预计计税利润率下