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第二部分：重点、难点的讲解
【知识点5】金融资产的减值
一、减值损失确认
1.需要减值测试的对象
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
【解析】可供金融资产后续计量采用公允价值,但期末仍要考虑减值问题：
一，可供金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，而减值计入当期损益并最终影
响利润表，所以要对可供金融资产计提减值准备，而性金融资产不需要计提减值
2.表明资产减值的客观
（1）如果债券发生减值，则一般是因为人发生严重的财务；
（2）如果是减值，则一般是因为该出现了严重或非暂时性下跌。
【提示】权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌是可供金融资产正常公
允价值变动和计提减值的区别。
二、以摊余成本进行后续计量的金融资产
1.减值测试的方法
期末用预计未来现金流量现值和金融资产的账面价值比较，如果预计未来现金流量现
值低，要计提减值准备，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
①一般应确定预计未来现金流量现值
A.按该资产的原实际利率（该资产初始确认时确定的）折现。
B.浮动利率、应收款或持有至到期投资，可采用合同规定的现行实际利率作为折
现率。
C.短期应收款项，可不对其预计未来现金流量进行折现。
②减值按单项计提还是分类计提
资产的
单独/组合测试是否发现减值是否在测试/进行计量
分类
减值测试发现应当确认减值损失，计入当期
减值损益
单项金
额重大应当单独进行单独测试未发生减值的金融资
的金融减值测试减值测试未发产（包括单项金额重大和不重
资产现减值大的金融资产），应当包括在
具有类似信用风险特征的金融
资产组合中再进行减值测试
减值测试未发应当包括组合中再进行减值测
单项金额可以单独进行减值现减值试
不重大的
测试减值测试发现应当确认减值损失，计入当期
金融资产
减值损益
或包括在具有类似已单项确认减值损失的金融资
信用风险特征的金减值测试发现产，不应包括在具有类似信用
融资产组合中进行减值风险特征的金融资产组合中进
减值测试行减值测试
2.减值损失的处理
（1）减值发生时
减值损失=资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值
分录：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
坏账准备
损失准备
（2）以后该金融资产价值已恢复，原
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