财务舞弊的新特征与新应对——基于专网通信舞弊样本_叶钦华.pdfVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2024．19．001

财务舞弊的新特征与新应对

——基于专网通信舞弊样本

叶钦华（博士），黄世忠（博士生导师）12

【摘要】本文选取被中国证监会查处的与专网通信业务相关的15家财务舞弊上市公司作为研究样本，分析专

网通信这类新型财务舞弊案的特征以及这15家上市公司与配合造假者的群体特征。对于这类新型财务舞弊，注册

会计师和监管部门难以通过传统的程序和方法进行有效应对，故应当采用新方法、结合大数据及人工智能等新技

术，开发财务舞弊智能识别工具，以实现对专网通信这类新型财务舞弊的事前预警。

【关键词】专网通信；群体特征；配合造假；财务舞弊；智能识别

【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2024）19-0003-6

一、引言合财务造假群体特征与审计责任认定分析》（黄世忠和叶

2021年以来，中国证监会集中查处通过“专网通信业钦华，2024）一文的基础上，选取因涉及专网通信造假案

务”实施财务造假的案件，对ST凯乐、上海电气、华讯方∗而被中国证监会处罚的15家上市公司作为样本，利用“天

舟、新海宜等15家上市公司进行追责，揭开了专网通信健财判智能财务预警系统”（简称“天健财判”）对样本公司

造假的神秘面纱。有别于过往财务舞弊以“个案”形式实进行全面复盘，多维分析第三方配合背景下财务舞弊的

施，专网通信造假案以“窝案”形式实施，即通过隋田力控新特征（特别是非财务特征），并分析利用“天健财判”应

制的第三方客户和供应商配合造假，叠加融资性贸易、对新型舞弊的预警效果，以期对注册会计师及监管部门

“空转”“走单”等构建造假生态圈，大幅提高了舞弊识别应对专网通信这类新型财务舞弊提供新方法和新思路。

难度，造成了多起备受关注的审计失败事件。专网通信二、新型财务舞弊的特征

这类新型财务舞弊具有造假系统性、业务循环性和链条在交易链条设计上，如果链条太短，则很容易被发

隐蔽性三大特点，并通过第三方配合实施舞弊“断链”，形现，因此专网通信这类新型财务舞弊的造假者千方百计

成舞弊“黑匣子”以躲避追查，对注册会计师审计及监管“创新”业务模式（如以销定产并引入国企开展虚假交易业

部门查处提出了新的挑战。务）、“创造”交易主体（如同一方控制多家上下游客户或

2024年7月，国务院办公厅转发中国证监会等六部供应商）、“虚构”资金闭环（如为客户融资提供隐性担保

委《关于进一步做好资本市场财务造假综合惩防工作的意以虚构销售回款），提高舞弊链条的复杂性，以逃避舞弊

见》。该意见提出严厉打击新型系统性造假和第三方配合追查。由中国证监会的处罚决定书可以发现，专网通信

造假的举措，密切跟进系统性、团伙型财务造假特征及演业务是隋田力方主导的自循环业务，专网通信产品的虚

变趋势，依法从严打击通过伪造变造凭证、利用关联方虚假生产、加工及购销，上下游买卖方、产品定价、合同签

构交易或第三方配合等方式实施系统性造假的行为，全订、资金支付、虚假实物流转均由隋田力控制的企业操

面惩处财务造假的策划者、组织者、实施者、配合者以及控。业务模式上“以销定产”，先由上市公司或其控股子

专业化配合造假的职业犯罪团伙，坚决破除造假“生态公司与隋田力控制的客户或其“合作”的国有企业签订产

圈”。笔者预计，该意见付诸实施后第三方配合上市公司品购销合同且仅收取5%~10%的定金，再与隋田力控制

财务造假的行为将大幅收敛，但考虑到财务舞弊从发生的“供应商”签订材料采购合同并支付100%的采购款，完

到识别具有3~5年的滞后期，已发生尚未被识别的“舞弊成“交货”后客户再支付剩余的90%~95%的货款。此外，

公司”仍有可能引发审计失败。因此，本文在《第三方配在上海电气等案例中，隋田力在销售环节“游说”或“买

【基金项目】国家自然科学基金项目（项目编号

【作者单位】1.厦门天健咨询有限公司，厦门36