日本管理会计的新发展.docxVIP

日本管理会计的新发展

［提要］上世纪七、八十年代，日本的管理理念在我国中得到过推广与。然

而，近年来有关日本管理会计与的论述已不多见。本文试图通过介绍日本管理会计现状，管理会计今后可能的趋势作一探讨。

日本管理会计的发展历程

从上世纪80年代中叶到90年代末，以日本的泡沫式成长及日本企业向世界市场的进军为契机，日本的管理会计开始受到世界瞩目。这种由管理会计带来的经济效应得到世界会计界的高度评论，并发展到迅速向海外输送的程度。尽管美国的一部分学者对日本的管理方式所带来的劳动强度提高和各种差别的急剧扩大也曾提出严厉批评，但这并不人们对日本管理会计的。然而90年代末，亚洲也被卷入了危机，日本管理会计的赞美之声渐渐沉寂。

随着日本管理会计从世界瞩目的光环中远去，长期保持经济增长优势的美国管理会计又开始抬头，世界范围内的许多管理会计学者将作业成本管理、平衡计分卡等作为新的学问加以追捧。对此，日本管理会计界认为，片面地强调美国的这些方法容易诱导管理会计理论与实践的脱节，必须将日、美的管理会计理论与方法加以融合，并应用于实践。安然、世通丑闻也促使日本管理会计界追求真实，改革管理会计的决心。

尽管日本经济的不景气使人们对日本管理会计的关心减弱，但日本管理会计界正在就这种关心的减弱进行探讨，即究竟是由于日本微观经济虚弱所引起的还是日本管理会计及其成果在企业经营管理中没有有效运用所导致的？同

时，他们也开始地新的管理理念与旧的理念之间的异同点和相互作用。这表

明，日本管理会计界仍然具有充分的信心重塑其亚洲的地位，并采取各种措施或手段让亚洲各国感受到日本管理会计的意义，将日本企业开创的管理会计新理念发扬光大。

概括起来看，日本管理会计的发展有这样一些阶段特征：上个世纪70年代

为应对美国计量、信息管的普及，以适时制（JIT）为基础，逐步形成了成本企画、成本改善等创新的成本管理方法；80年代随着美国管理会计界提出作业成本管理理论，日本则以成本企画为基础推出了目标成本管理；现阶段的日本管理会计是以成本企画与成本改善的综合为特征，以预防的、事前行为的前馈管理为基础而展开的管理活动。具体来看，处于日本管理会计领导地位的九州大学，其管理会计学科带头人西村明教授，通过国际比较提出了日本管理会计发展的四阶段理论。

第一阶段是日本早期管理会计的进化阶段。在该阶段，独立的管理会计体系尚未形成，只是将财务会计数值应用于经营管理之中。依据过去的经营实

绩，来对未来的经营活动进行管理，具有明显的管理会计演变或进化的特征。这一时期，财务报表或实际成本计算得到广泛应用，而财务比率分析或经营比较分析作为具体的方法则处于支配地位。

第二阶段是传统的管理会计阶段。该阶段进入20世纪，“科学管理”诞生了，加之受国家行政预算的影响，对企业经营活动进行整体或局部的计划管理成为可能。在这一时期，差异分析发挥着重要作用，用预算对企业活动进行规划，开展经营业务的标准化和对经营活动的标准成本计算，以及以短期计划为目的的损益平衡点分析等得到了广泛应用。

第三阶段是数量与信息的管理会计阶段。该阶段针对传统管理会计形式进行了革新，于是在70年代形成了“计量、信息化的管理会计”。以经营科学化为基础的最佳收益管理将决策论、信息论等思想融入自身的理论与方法之中，

使概率论、线性规划、库存模式、信息分析等的方法得到广泛应用。这一阶

段，人们注意到环境对经营计划的影响，开始重视各种最佳计划随环境的变化其过程与结果的真实性和可验证性，并认识到管理会计中的计划值、标准值是绝对和相对的统一。此时，机会成本成为管理会计中的一个重要基础概念，并在实践中担负着重要作用。此外企业业绩评价也成为了管理会计的一项重要。

第四阶段是综合的管理会计阶段。该阶段发展主要基于控制观，而前三个阶段仅仅局限于事后的反馈，即从演变中的管理会计向传统的管理会计转换，以会计方法的反馈机制为轴心。而从管理会计的非系统状态向系统化状态转

变，是反馈机制的体现，从传统的管理会计向计量和信息化管理会计的发展，

也是反馈机制的实现。与此同时，相关的前馈机制开始萌芽，特别是管理界全程控制理论的提出，进一步推动了前馈机制作为一种新的理念加以展开。虽然全程控制的理念是以反馈机制为基础提出的，然而事前收益计划和事后收益计划的比较中，前馈的管制思想得到了渗透。假如这种理论得到有效应用的话，收益差异或成本管理可以向事前计划方面大大推进。

成本企画集中体现了前馈机制的理念。现阶段，在事前消除起始基准中的差异是管理会计的重要特征。对此，不能仅限于会计活动，会计管理和组织管理的结合是不可或缺的。成本企画依据组织结构成员的努力与事前的、预防的管理组织、方法