⭐️以前年度损益调整怎么使用？跨年费用处理？.pdf

⭐以前年度损益调整怎么使⽤？跨年费⽤处…

⼀、跨期发票的税务与会计处理

在对某公司2023年度进⾏汇算清缴时，发现⼀些2023年底的发票，⽐如有

2023年12⽉的发票，2024年1⽉⼊的账。应如何处理?

税收政策∶

《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责

发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的

收⼊和费⽤;不属于当期的收⼊和费⽤，即使款项已经在当期收付，均不作

为当期的收⼊和费⽤。本条例和国务院财政、税务主管部⻔另有规定的除

外。

《国家税务总局关于企业所得税若⼲问题的公告》（国家税务总局公告

2011年第34号）第六项关于企业提供有效凭证时间问题规定，企业当年度

实际发⽣的相关成本、费⽤，由于各种原因未能及时取得该成本、费⽤的有

效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账⾯发⽣⾦额进⾏核算;但在汇

算清缴时，应补充提供该成本、费⽤的有效凭证。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若⼲税务处理问题的公告》

（国家税务总局公告2012年第15号）第六项关于以前年度发⽣应扣未扣⽀

出的税务处理问题规定，根据《中华⼈⺠共和国税收征收管理法》的有关规

定，对企业发现以前年度实际发⽣的、按照税收规定应在企业所得税前扣除

⽽未扣除或者少扣除的⽀出，企业做出专项申报及说明后，准予追补⾄该项

⽬发⽣年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

《增值税专⽤发票使⽤规定》第⼗⼀条规定，专⽤发票应按下列要求开具∶

（四）按照增值税纳税义务的发⽣时间开具。

《增值税暂⾏条例》及营改增⽂件规定，纳税⼈购进货物或者应税劳务，取

得的增值税扣税凭证不符合法律、⾏政法规或者国务院税务主管部⻔有关规

定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

税务处理∶

从企业所得税的⻆度来看，实务中经常会涉及到跨期费⽤的处理，通常对于

跨⽉不跨年的费⽤，财税部⻔监管不予追求，但对于跨年费⽤往往⼝径较

紧，往往要求企业在汇算清缴时应该将跨年费⽤作适当调整，使其符合权责

发⽣制原则。该公司2023年因未取得发票⽽暂估计⼊费⽤的⽀出，如果在

2023年度企业所得税汇算清缴前（即2024年5⽉31⽇前）能取得有效凭

证，则该⽀出可以在2023年度税前扣除;如未在2023年企业所得税汇算清

缴前取得有效凭证，该公司可在取得相应凭证后，向主管税务机关做出专项

申报及说明后，追补⾄该费⽤发⽣年度扣除。

按照增值税扣税凭证抵扣的相关规定，如果这张跨期发票属于销售⽅未按纳

税义务时间开具的，将⽆法正常申报抵扣进项税额。

也要注意⼀些地⽅性规定，⽐如⼤连国税2009年汇缴问题问答规定∶企业在

年度终了时已经实际发⽣的成本费⽤，如果在汇算清缴期内取得合法凭证

的，可以在当年计算企业所得税时税前扣除，如果在汇算清缴期内仍未取得

合法凭证的，在计算企业所得税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证

年度税前扣除。上述有关成本费⽤的安排，不以减少或逃避税款为⽬的。

会计处理∶

对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项⽬的期初数，但应调

整发现当期与前期相同的相关项⽬，⽐如有关资产项⽬，属于影响损益的，

应直接计⼈本期与上期相同的净损益项⽬。对于重要的前期差错，如果差错

影响资产负债表项⽬的，在差错发现当期直接调整相关项⽬的⾦额，若差错

影响利润表项⽬，则先通过以前年度损益调整科⽬核算，最终转⼊利润

分配⼀未分配利润。

⼆、跨年发票涉及“以前年度损益调整”，再不会⽤就

惨了……

针对跨年费⽤的问题，在做汇算清缴时，经常有⼀个说法，叫“调表不调

账”。

其实很多同学都不理解这个说法，翅⼉今天就来聊聊为什么会出现这个情况

～

⼀、我们先来看政策规定

根据《企业所得税法实施条例》第9条：企业应纳税所得额的计算，以权责

发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的

收⼊和费⽤；

不属于当期的收⼊和费⽤，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收⼊

和费⽤。

这个权责发⽣制原则，决定了我们的跨年费⽤，到底在哪⼀年扣除。

但是很多企业在经营的过程中，并不能保证每⼀张发票都能在当年取得，所

以就出现了“调表不调账”这种处理⽅法。

其实这个调表不调账，包含了两层含义：

第⼀层是账。就是说这个费⽤是上期发⽣的，本来就应该⼊到你的账⾥⾯；

但是由于跨年了，上⼀年的账已经扎了，出于谨慎性，不能随随便便去反结

去年的账，这样做会导致后⾯的账务错误；

可以通过“以前年度损益调整”科⽬去影响去年的利润，这个时候，就要去

修改去年的财务报表年末数。

第⼆个层⾯