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浅谈收入舞弊的审计策略论文

一、收入舞弊的动机

收入舞弊不外乎两种情况：一种是虚减收入，另一种就

是虚增收入。收入舞弊的目的主要有：

(1)偷逃或骗取税款，获取最大收益，企业通过故意少记、

漏记作为计税依据的业务收入以达到少交或不交税金的目的，这

种情况在私营小企业中比较多见;

(2)为以后的盈利创造条件，主要出现在筹谋上市的企业

或实行绩效考核的企业通常藏匿收入以降低基数;

(3)迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场

上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作

为特定行为先决条件的“门槛”指标。

(4)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在

管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，

往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而虚增收入。

二、收入舞弊的手段

1.故意虚构经济业务，编制虚假的会计分录。企业虚构

客户或以真实客户为基础，虚拟交易。虚构的经济业务按正常销

售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、销售合同、出库单、

发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。有的企业通过有交

易的客户虚构销售业务，使其收入远远大于真实的收入，等到次

年再作退货处理或对开增值税专用发票，既不增加税负，又提高

了收入。

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2.对销售期间不恰当分割，任意调整收入的确认时间。

企业往往根据经营情况人为调节收入的入帐时间，以达到“已丰

补歉”、平滑利润的目的。提前确认收入主要采取提前开具发票

的手段，将未转移所有权的商品销售收入、未完工而跨年度的劳

务收入、一次收取但须提供后续服务的使用费收入等全部确认为

当期收入。延后、隐瞒收入确认主要采取已转移所有权的商品销

售收入延后开具发票、出库单以推迟入帐时间，已完工或有完工

进度的劳务收入不开具发票，劳务合同期限造假以藏匿收入。

3.滥用或随意变更会计政策。企业利用特殊的销售业务

操纵收入，如附有销售退回条件的商品销售，企业在与客户签定

的正式销售合同中，不提退货条件等可能意味着风险和报酬尚未

转移等事项，而是将此类事项写进补充协议。利用补充协议，隐

瞒风险和报酬尚未转移的事实，按正式销售合同条款确认收入不

顾及补充协议的规定。又如“以旧换新”商品销售业务，按照规

定回收产品应作购进处理，销售的商品按新货物的同期销售价格

确定销售收入，不得扣减收购旧货物的收购价格，但企业采取以

差价入账，调节收入。

三、收入舞弊的审计策略

1.风险评估是收入审计的前提和基础

(1)新审计准则将现代风险导向审计的思想贯穿了进来，

将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。在收入审计中，能

否合理评估风险，将成为评价事务所审计质量及注册会计师专业

胜任能力的关键因素。充分了解被审计单位及其所处的环境，这

是审计工作的起点。通过与被审计单位治理层、管理层、财务人

员和其他对被审计单位情况熟悉的人员交谈，尽可能多地了解被

审计单位及其所处的环境，对被审计单位是否会发生会计舞弊进

行判断。了解被审计单位所处的外部环境是否恶劣，被审计单位

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生存是否艰难。了解被审计单位治理层为管理层设定的