企业内部控制规范案例全.pdfVIP

企业内部控制规范案例

一、资金内部控制

(-)某公司出纳贪污公司款项案。

A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行下的审计

程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审

计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某

编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。

几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并

配合事务所的审计工作。

后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发

现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司

发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造

银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污

一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。

结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父

亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定

向李某一家追回剩余的贪污款项,并未向李某提起诉讼。

但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此银铛入狱。

思考：问题何在？风险何在？

1.传统思维会认为A所的审计程序执行过程不当未严格进行函证的控制。

2.新准则下，问题应当何考虑？

1）未合理进行风险评估。

李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。

李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。

李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。

2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控

制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。

3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证辘制。

进一步:G公司对李某的“网开一面行为，给今后舞弊留下的后患因此，

对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视

（二）杰克公司货币资金内部控制案例

杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公

司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公

司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品

市场争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主

要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同

步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过IS09000系列质量管

理体系认证。公司年创产值2800万元，实现利润360万元。企业现有员工600

多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员

86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中

出现了一些问题，已经影响到公司的发展。

该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极

肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事

实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取

现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。

其具体手段如下：

1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10

笔销售收入98.96万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业

务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；

2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，