2025初会基础讲义第三章　应收票据、应收账款.docVIP

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第三章应收票据、应收账款（2024.9.10）

知识点2

应收及预付款项

一、应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

（说人话：企业收到的白条）

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

●商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

●企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行交纳手续费，将其记入“财务费用”科目中。

●银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

账务处理：

1.取得票据

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据

贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供服务等而收到承兑的商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.票据到期

（1）到期收回时

借：银行存款

贷：应收票据

（2）到期未收回时

借：应收账款

贷：应收票据

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为13％。则甲公司编制如下会计分录：

借：应收账款1695000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）195000

2×19年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1695000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收票据1695000

贷：应收账款1695000

2×19年12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1695000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款1695000

贷：应收票据1695000

【拓展】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2×19年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13％，甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料1500000

应交税费——应交增值税（进项税额）195000

贷：应收票据1695000

3.应收票据的贴现

【例题】甲公司将一个月后到期，面值为100万元的银行承兑汇票贴现，银行收取0.2万元的贴现利息。会计分录如下：

借：银行存款99.8【实际收到的款项】

财务费用0.2【贴现利息】

贷：应收票据100【票面价值】

【例题·判断题】企业应收票据贴现，应按实际收到的金额与其票面金额的差额，借记或贷记“管理费用”科目（）。

『正确答案』×

『答案解析』账务处理如下：

借：银行存款

财务费用（贴现息，或在贷方）

贷：应收票据

【例题·多选题】下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的有（）。

A.销售商品收到银行汇票

B.销售原材料收到商业承兑汇票

C.提供服务收到的银行承兑汇票

D.销售原材料收到的转账支票

『正确答案』BC

『答案解析』商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。选项BC，收到商业汇票应通过“应收票据”科目核算。选项AD，应通过“银行存款”科目核算。

二、应收账款

1.应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。

【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1000

B.1005