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统收经源低完(双月刊)2024年第3期（总第145期）

支柱二全球最低税规则对中国跨国

企业税负的影响研究*

◆段景辉●郭雪茹

内容提要：支柱二对全球范围内跨国企业设定了一条15%的所得税税率最低线，将有

效打击“避税天堂”和税基侵蚀行为，对中国跨国企业税负产生较大影响。文章采集2017一

2021年149家中国跨国企业样本数据，运用模糊集定性比较分析方法（fsQCA），将中国跨国

企业分为“消极应对型”“规模决定型”“政府补助刺激型”“所属行业决定型”和“努力

应对型”五种企业类型。研究发现，支柱二全球最低税规则的实施将导致“消极应对型”“规

模决定型”“政府补助刺激型”“努力应对型”的高税负，而对“所属行业决定型”企业的

税负影响不大，或可能降低其企业税负。在此基础上，文章提出优化企业产业链布局、合理

规划企业纳税等方面的政策建议。

关键词：支柱二；全球最低税规则；跨国企业税负；模糊集定性比较分析法

中图分类号：F812.422文献标识码：A文章编号：2095-1280(2024)03-0047-12

一、引言

当前数字企业蓬勃发展，经济数字化的快速发展使得税基侵蚀和利润转移问题日益加剧。据

《2023年度互联网科技类上市公司实力对比与发展趋势》报告，全球排名前20的互联网科技企业中，

美国有14家，中国有5家，加拿大1家，而欧洲国家无一企业上榜。面对这种局面，欧洲国家为

捍卫自身税收权益提出要求改变现行的国际税收规则，即开征数字服务税（DST）。同时，考虑到

避免世界各国之间进行消极的税收竞争，经济合作与发展组织（OECD)发布了一个国际公认的方案《关

于应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案的声明》。其中，“支柱二”方案的核心内容是全球反

税基侵蚀规则（GlobalAnti-BaseErosion,GloBE）和以税收协定为基础的应税规则（Subjectto

TaxRule,STTR）。GLoBE设置了一个最低税率15%，主要由收入纳入规则和低税支付规则共同构成。

收入纳入规则规定如果一项境外分支机构或受控实体所得在当地的实际有效税率低于最低税率，则

该实体须向母公司或公司股东的居民国缴纳比例的税费，这个规则解决的是居民国未充分征税问题。

从设计目的来看，其维护了居民国（母国）的税收利益，有效制约了跨国企业通过人为组织结构安

排或通过利益转移等方式进行避税的行为。而低税支付规则是指针对跨国企业在居民国缴纳税款不

足时，来源国可以拒绝对支付给关联方的款项进行税前扣除，也可以对该款项征收来源税（包括预

*基金项目：国家社会科学基金后期资助项目“碳边境税对中国出口的影响与应对研究”（项目编号：23FJYB018）；

全国统计科学研究重点项目“数字技术冲击下的劳动者就业和收入分配效应研究”（项目编号：2022LZ05）。

作者简介：段景辉，女，上海海关学院海关与公共经济学院副教授，硕士生导师，经济学博士；郭雪茹，女，上海海

关学院硕士研究生。

①数据来源：《2023年度互联网科技类上市公司实力对比与发展趋势》，由万氪组织创新实验室根据各家跨国公司

2023年年报进行整理所得。

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段景辉郭雪茹支柱二全球最低税规则对中国跨国企业税负的影响研究

提税）。STTR要求来源国对在居民国未缴纳最低税率的某些特定关联支付进行有限征税。考虑到市

场国给予税收优惠政策受到削弱以及跨国企业面临过度征税的风险，报告提出为STTR单独制定最

低税率。本质上，“支柱二”的全球最低税规则为税收的逐底竞争划定底线，对在税收管辖区内不

设物理性机构的数字企业设定全球最低税率，一方面缩小了各国企业所得税税率差距，有效制约跨

国企业利用人为组织架构以及利润转移规避税收行为；另一方面，解决了大型跨国企业集团在各辖

区应缴多少税的问题。截至2023年12月，全球已有50个国家（地区）确定（或计划）引入支柱

二。例如，韩国、日本已通过国内立法程序并将于2024年起生效部分G1oBE规则（即IIR）。此外，

还有139个税收管辖区表态加入“双支柱”计划。

对中国而言，中国的互联网科技公司数量排名仅低于美国，国际社会的税收规则是否达成新

的一致对中