2019年初级会计第30讲交易性金融资产(2).pdf

第三节交易性金融资产

二、交易性金融资产的账务处理

（三）持有交易性金融资产

1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产

负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项

目，并计入投资收益。

企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产

负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”

或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的

股利收入并计入当期损益：

一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）

二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；

三是股利的金额能够可靠计量。

【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发

放的现金股利600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分

录：

借：其他货币资金——存出投资款600000

贷：应收股利——A上市公司股票600000

【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现

金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定

不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利——A上市公司股票800000

贷：投资收益——A上市公司股票800000

【例2–33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用

300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值

。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，

乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下

会计分录：

（1）2018年5月1日，购入B公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——B公司债券——成本

应收利息——B公司债券500000

投资收益——B公司债券300000

应交税费——应交增值税（进项税额）18000

贷：其他货币资金——存出投资款

（2）2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

时：

借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：应收利息——B公司债券500000

【例题·单选题

甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款为2100万

元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面

值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司

将其划分为交易性金融资产。甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为

（）万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案A

【解析】投资收益=2000×4%÷2-15=25（万元）。

2.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之

间的差额计入当期损益。

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企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面