关联交易申报培训资料.pptxVIP

关联交易税收管理连云港市国家税务局

主要内容关联交易税收管理的主要内容1关联方业务往来报告2同期资料3非居民税收管理要点4

关联交易申报企业范围企业所得税法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

企业所得税法第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

关联业务往来报告表/填报范围销售5亿元以上企业（苏国税函【2009】149号）外商投资企业向境外支付款项的企业需要进行关联业务往来申报有对外投资的企业有关联关系和关联交易的企业

关联方业务往来报告

关联业务往来报告表关联关系表填写关联方全称填写纳税人接受税局管理的代码或号码填写详细地址填写，8个类型代码

关联交易汇总表关联业务往来报告表免除准备的三种情形（国税发【2009】2号）；免除准备的例外情形（国税函2009【363】号）

购销表关联业务往来报告表“购入总额”：填报年度购入的原材料、半成品、材料（商品）等有形资产的金额，不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。“来料加工”：填报收取的加工费金额1．可比非受控价格法；2．再销售价格法；3．成本加成法；4．交易净利润法；5．利润分割法；6．其他方法。本栏填报对应数字，如选择”6”应在备注栏中说明所使用的具体方法

劳务表关联业务往来报告表

无形资产表关联业务往来报告表

固定资产表关联业务往来报告表

融通资金表关联业务往来报告表企业从企业关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除

融通资金表—关联债资比例的计算不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

资本弱化纳税调整举例计算某外商独资企业注册资本500万美元2008年9月1日从其投资方取得贷款700万元2009年2月1日归还贷款200万元2009年6月1日重新取得贷款1000万元合同约定年利率3%，按月支付利息。假设该企业无其他贷款，所有者权益全部为实收资本，无资本公积、留存收益及未分配利润。试计算该企业2009年因资本弱化向关联方支付的不得税前扣除的利息。

资本弱化纳税调整举例计算（续）1、计算该企业2009年向关联方支付的全部利息支出月利率=3.6%÷12=0.3%÷／2009年1月应付利息=700万×0.32.1万2009年2月至5月应付利息=（700-200）×0.3%×4=6万2009年6月至12月应付利息=（500+1000）×0.3%×7=31.5万2009年全年全部向关联方应付利息=2.1+6+31.5=39.6万2、计算关联债资比例各月平均关联债权投资之和=12800万（如下图）各月平均权益投资之和=500万×12=6000万关联债资比例=12800：6000=2.13:1

资本弱化纳税调整举例计算（续）3、计算因资本弱化不得扣除利息标准比例=2:1——《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税【2008】121号）不得扣除利息=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）不得扣除利息=39.6×（1-2/2.13）=2.38万元

对外支付款项情况表关联业务往来报告表

关联关系类型资金借贷股权控制购销劳务无形资产董事高管关联关系类型实质控制直接或间接持有股份达到25%AB资金借贷达到50%，或借贷总额10%以上由另一方担保。半数以上高管委派或交叉任职ECD工业产权及专有技术依赖购买销售或接受提供劳务由另一方控制FG利益相关及家族亲属关系H

关联关系认定(续)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。第1条标准（股权控制）若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%