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第六章审计结果

第一节完成审计工作概述

一、评价审计中的重大发现

在审计完成阶段，项目和审计项目组应当考虑在审计中的重大发现和事项并对实施的审

计程序的结果进行评价。

二、评价审计过程中发现的错报

（一）错报的沟通和更正

1.除律，师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层

。师还应当要求管理层更正这些错报；

2.如果管理层更正沟通的部分或全部错报，师应当了解管理层不更正错报的理

由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。

（二）评价未更正错报的影响

1.重评重要性

在评价未更正错报的影响之前，师可能有必要根据实际的财务结果对重要性作出修

改。

如果师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，

则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充

分、适当的审计，作为审计意见的基础。

2.评价未更正错报

错报的汇总数＝已识别的具体错报＋推断错报

＝事实错报＋判断错报＋抽样推断错报

未更正错报＝错报的汇总数-已更正错报

附：审计调整分录的编制

审计调整的对象是存在错报的财务报表项目，师把被审计单位提交的财务报表当作未

结账对待，建议被审计单位调整财务报表。（称之为“调表”）

被审计单位除了调整财务报表外，还应调整下期的相关账簿记录。这就会涉及账项的

调整，即调整。（称之为“调账”）

需要编制调整分录的误差一般包括错报和漏报两类。

（一）审计调整分录的编制

1.对错报的调整

（1）正误对照分析法

先检查企业原账面记录（错误分录），然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记

录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计进而编制相应的调整分录。

例：师对ABC公司2011年的财务报表审计发现，ABC公司将该年度的出租固定资产

收入100000元，挂应付账款中未作处理。师的调整思路如下：

思维步骤一：根据资料，列出被审计单位所作分录（师认为是错误的）：

借：银行存款100000

贷：应付账款100000

思维步骤二：根据准则，做正确的分录：

借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，

则可能是有些项目分析错误：

比较步骤一和步骤二的分录，可以看到银行存款已作记录，所以不用调整，但ABC公司多计了

应付账款，少计其他业务收入，应调整：

借：应付账款100000

贷：营业收入100000

（2）推倒重来法

直接做与Y公司相反的分录冲销，然后再做正确的处理，最后把这个两个分录合并。一般

不赞成采用这一方法，因为它没有直观反映错报所造成的影响，但在业务较复杂，难以分清各项目

的变化时，运用这一方法，可做到万无一失。

先做相反的分录：

借：应付账款100000

贷：银行存款100000

再做正确的调整分录：

借：银行存款100000

贷：营业收入100