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企业＂资产收购＂的纳税处理

对相关不动产转让增值税、销售旧设备增资时、土地增值税、契税、印花税、所得税等进行分析和举例。

资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易的税务处理原则是完全一致的。如果进行资产收购，被收购企业通过资产转让发生了所得，被收购方要按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失，企业股东需要缴纳企业所得税、增值税、土地增值税等。如果资产收购发生了资产损失，也可以按规定税前扣除。

税法规定，企业进行资产收购，相关交易应按以下规定处理：（一般性税务处理）

（1）被收购方应确认资产转让所得或损失

（2）收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定

（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变

案例：

甲公司于2015年1月1日将一座厂房（假设厂房账面价值1200万）及其内部设备（假设设备账面价值300万）全部出售给乙公司，出售资产的账面价值为1500万元，售价为1800万元（厂房售价1400万元，设备售价400万元），乙公司用银行存款支付款项，并且款项已支付。乙公司在收购该项资产后立即投入了使用。（属于一般性税务处理情况）（假设企业为一般纳税人）

根据税法规定：

增值税：

政策法规：在资产收购中，转让方将无形资产、不动产转让给受让方，无论受让方以货币资产还是非货币性资产形式支付对价，转让方都要计算缴纳增值税。如果受让方的支付对价形式是非货币性资产，则受让方对该非货币性资产中涉及的无形资产、不动产，也要视为转让行为，需要缴纳增值税。

厂房销项税额=1400*9%=126万元

设备销项税额=400*13%=52万元

应纳税额=销项税额126+52=178万元-当期进项税额=应纳税额

销售取得不动产的处理：

一般纳税人销售营改增前取得的不动产：

一般纳税人销售营改增前取得的不动产

取得时间

计税方法

取得方式

销售额

应纳税额

预缴税款与申报纳税

备注

2016年4月30日前

选择适用简易计税方法

非自建

以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产的作价后的余额为销售额

按照5%的征收率计算应纳税额

按应纳税额向不动产所在地主管税务机关预缴税款

自建与非自建的销售额不同

向机构所在地主管税务机关申报纳税

自建

以取得的全部价款和价外费用为销售额

按照5%的征收率计算应纳税额

按应纳税额向不动产所在地主管税务机关预缴税款

向机构所在地主管税务机关申报纳税

适用一般计税方法

非自建

以取得的全部价款和价外费用为销售额

按销售额和适用税率计算销项税

以取得全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款

自建与非自建预缴税款的依据不同

向机构所在地主管税务机关申报纳税

自建

以取得的全部价款和价外费用为销售额

按销售额和适用税率计算销项税

以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款

向机构所在地主管税务机关申报纳税

一般纳税人销售营改增后取得的不动产：

一般纳税人销售营改增后取得的不动产

取得时间

计税方法

取得方式

销售额

应纳税额

预缴税款与申报纳税

备注

2016年5月1日后

适用一般计税方法

非自建

以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额

按销售额和适用税率计算销项税

以取得全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款

向机构所在地主管税务机关申报纳税

自建

以取得的全部价款和价外费用为销售额

按销售额和适用税率计算销项税，扣除进项税额后计算应纳税额

以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款

向机构所在地主管税务机关申报纳税

小规模纳税人销售营取得的不动产(不含个人销售购买的住房)

小规模纳税人销售营取得的不动产(不含个人销售购买的住房)

计税方法

取得方式

销售额

应纳税额

预缴税款与申报纳税

备注

一般规定

简易计税方法

非自建

以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产的作价后的余额为销售额

按销售额和5%的征收率计算应纳税额

除其他个人之外的小规模纳税人，应按应纳税额向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税

自建和非自建的销售额不同

自建

以取得的全部价款和价外费用为销售额

按销售额和5%的征收率计算应纳税额

其他个人按照应纳税额向不动产所在地主管税务机关申报纳税

销售使用过的旧设备如何计征增值税

小规纳税人销售自己企业使用过的固定资产如何选择税率。

小规模纳税人执行的是征收率，征收率3%，但是有一条优惠政策如下：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，可以采用简易计税方式3%减按2