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博弈论与环境会计信息披露分析

1引言

2023年，我国节能环保支出5633亿元，同比增长4.1%，环境保护日益受到重视。在2023年7月召开的全国生态环境保护大会上习近平总书记强调，必须牢固树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，加快推进人与自然和谐共生的现代化。考虑到经济发展对环境造成的破坏，国外学者在1973年提出了“环境污染会计”这一概念，开启了会计研究的新领域。环境会计自20世纪90年代正式进入国人视野后就备受关注，环境会计信息披露作为环境会计的核心环节也成为人们关注的对象。博弈论作为研究理性人的工具性学科，也被引入经济学当中。本文基于博弈论视角探究环境会计信息披露过程中的博弈，以寻求改善环境会计信息披露的方法。

2博弈论概述

2.1博弈论的概念与要素

2.1.1概念

博弈理论开始于冯·诺依曼于1944年撰写的《博弈论与经济行为学》一书[1]。我国对博弈论的系统研究始于1996年张维迎教授所著的《博弈论与信息经济学》。博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。在经济活动中，一个博弈方的策略选择受其他博弈方的策略选择影响，每个博弈方理性且追求效用最大化，最终达到多方共赢局面。

2.1.2要素

①博弈方：在博弈过程中，选择行动以最大化自己效用的决策主体称为博弈方；②策略：博弈方为达到最终目的而采取的措施和计划，指导各阶段的行动规则；③行动：博弈方在某一时点的决策变量；④得失：一局博弈的结果称为得失；⑤纳什均衡：所有博弈方的最优策略构成的策略组合。

2.2博弈论在不同情境下的分析方法与策略

博弈涉及的范围很大，但是根据不同的标准，存在不同的类别，具体如表1所示。

表1博弈的类型

合作博弈较为复杂，目前经济学家对于博弈论的研究一般是非合作博弈。

2.2.1完全信息静态博弈

各博弈方之间相互了解并且在进行决策时是同时进行或者后博弈方不知道前博弈方策略。例如，假设存在利益为300的垄断企业（在位者），进入者进入后利润和为100，对于进入者来说还存在10的进入成本。进入者的策略选择（进入，不进入），在位者的策略选择（合作，斗争）。表2为两方支付矩阵。此博弈的两个均衡为（进入，合作）以及（不进入，斗争）。从两方来考虑，第一，在进入者选定进入策略时，合作是在位者的最优策略；第二，在位者选定斗争策略，不进入是进入者的最优策略。

表2市场进入支付矩阵

2.2.2完全信息动态博弈

各博弈方之间相互了解并且在进行决策时是先后进行或者后博弈方知道前博弈方策略。例如，对于市场进入，在动态博弈阶段，后博弈方会知晓前博弈方策略，从而调整自身策略达到最优。这里引入一个分析动态博弈的形象表达——博弈树①，假设进入者先行动，绘制博弈树如图1所示。

图1市场进入博弈树（以进入者为先行动方）

此时，存在博弈均衡（进入，合作），在进入者先行动的前提下，在位者的合作是最优策略。

2.2.3不完全信息静态博弈

各博弈方之间了解不准确或者没有对所有博弈者有完全了解并且在进行决策时是同时进行或者后博弈方不知道前博弈方策略。例如，在市场进入时，如果进入者对在位者所在行业的信息了解不全面，在进入者看来是有利可图的局面。由在位者看来，无论进入者是否进入其都有利可图。例如，在位者进入市场较早，企业生产设备经过创新发展已经趋于完善，生产成本低，在这种情况下，尽管在位者与之合作，相对来说进入者也只能获得微薄收益。

2.2.4不完全信息动态博弈

各博弈方之间了解不准确或者没有对所有博弈者有完全了解并且在进行决策时是先后进行或者后博弈方知道前博弈方策略。例如，高管作为先行动方，以信息披露质量为显性信号，企业外部监管者通过信号传递有效识别高管行为。对此，外部监管者根据识别的信息不同，采取不同程度的行动反馈，最终得到降低双方成本的结果[2]。

3环境会计信息披露现状

自2017年明确提出我国要分步骤强制上市公司披露环境信息以来，随着企业对政策理解的深化，披露意识不断提高，披露公司数量不断增多，披露水平稳步提升，如表3所示。但仍有部分企业披露意识淡薄，且部分企业因环境问题被通报处罚后仍未在其官网进行环境会计信息披露。根据《中国上市公司环境责任信息披露评价报告》，仍有70%左右的企业没有进行披露，而在有效披露环境会计信息的企业中，披露形式不统一增加了使用者查找难度。环境会计信息披露总体存在以下问题：第一，大部分企业没有承担社会责任的意识；第二，政府奖惩制度不完善，监查成本高；第三，第三方机构监督意识薄弱。

表3披露指数与有效披露比例（2018-2022年）

4环境会计信息披露过程中的两方博弈

4.1管理层与股东的博弈

经营权和所有权的分离造成管理层与股东的利益略有分歧，股东为了实现自身利益最大化