中级财务会计PPT课件12-所有者权益.pptVIP

按其在注册资本或股本中所占份额差额收到投资者投入资本原材料固定资产无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本资本公积——资（股）本溢价账务处理借：银行存款例：某公司委托证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金＝2000000×1.2×（1－3％）＝2328000元应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费＝400000－72000=328000（元借：银行存款2328000贷：股本2000000资本公积——股本溢价328000经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本或股本3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款、股本等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的账面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目4.资产负债表日公允价值变动的处理公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动01被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理02在持股比例不变的情况下：03借：长期股权投资——其他权益变动04贷：资本公积——其他资本公积05或者06借：资本公积——其他资本公积07贷：长期股权投资——其他权益变动08企业按持股比例计算应享有的被投资单位09除净损益以外所有者权益的其他变动的份额01以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按02权益工具在授予日的公允价值03在等待期内每个资产负债表日04在行权日05借：管理费用等06贷：资本公积——其他资本公积07借：银行存款08资本公积——其他资本公积09贷：实收资本或股本10资本公积——资（股）本溢价盈余公积法律背景修订前《公司法》条款第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。02修订后《公司法》条款第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。修订前后《公司法》的区别修订后的《公司法》取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。01■修订前的《公司法》将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。我国《全民所有制工业企业法》规定职工福利基金使用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定；我国《企业破产法》规定破产企业的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。01企业发展现实状况是，住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。02（二）核算范围企业从净利润中提取的盈余公积。（三）明细账户设置法