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对增值税立法的几点建议

增值税作为我国第一大税种，其立法进程的每一步及每一处细微变动都备受社会各界关注。

文/刘剑

增值税作为我国第一大税种，其立法进程的等问题作出全面细致的规定，需要制定增值税法实

每一步及每一处细微变动都备受社会各界关注。施条例。

根据全国人大常委会2024年度立法工作计划，今按照《中华人民共和国立法法》的规定和“税

年将对增值税法草案继续进行审议。2023年8月，收法定原则”，二审稿对相关税收立法授权条款进

十四届全国人大常委会第五次会议对《中华人民行了规范和调整。二审稿明确下列事项由国务院规

共和国增值税法（草案二次审议稿）》（以下简称定或制定：除增值税法列明以外需要视同应税交

“二审稿”）进行了审议。对比2022年12月30日公

易的其他情形；除增值税法列明以外不得从销项

布的《中华人民共和国增值税法（草案)》（以下简税额中抵扣的其他进项税额；留抵税额处理的具

称“一审稿”），二审稿根据《中华人民共和国立法体办法；特殊情况下差额计算销售额的规定；出口

法》规定和“税收法定原则”的要求，限缩了部分退（免）税的具体办法；增值税扣税凭证范围等。

税收立法授权，并明确了简易计税的具体情形、充授权国务院规定或制定的内容，笔者建议主要通

实完善小规模纳税人制度、纳税人自主选择留抵过制定增值税法实施条例来实现，少数内容也可

退税额处理方式等内容，进一步提高了增值税法的以制发国发文件。

准确性和可执行性。本文根据征管实践，对进一步国际上，许多开征增值税的国家颁布增值税法

完善增值税法提几点建议。的同时，制定了增值税法实施条例，比如瑞典、沙特

等。笔者建议，我国在颁布增值税法的同时，制定增

建议制定增值税法实施条例值税法实施条例。具体来说，可以在增值税法中增

二审稿现有六章三十七条，对增值税的税率、加一条：“国务院依据本法制定实施条例。”通常，

应纳税额、税收优惠、征收管理等基本问题进行了法律发布到开始施行，会间隔一段时间。增值税法

规定和明确。笔者认为，只靠草案的三十七条，无也不例外，可以在增值税法发布到开始施行的这段

法对增值税的诸多概念、原则、程序、特殊性政策时间内制定实施条例，与增值税法同时施行。

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建议明确增值税留抵退税概念阶段以及增值税扩围阶段。随着改革的推进，我国

二审稿的亮点之一是规定了留抵退税，并明的增值税制度日趋完善。

确纳税人对留抵税额的选择权。二审稿第二十条目前，增值税的问题之一是多档税率并存，征

规定，当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳纳矛盾分歧较多，存在“高征低扣”和“低征高扣”

税人可以选择结转下期继续抵扣或者申请退还。等现象，影响税制科学性和税负公平性。我国增值

一审稿只规定了留抵税额可以结转下期抵扣或者税除零税率外，有三档税率分别为13%、9%和6%，

予以退税，但未明确两种处理方式是税务机关决多档税率并存不利于市场机制运行，有悖于增值税

定还是纳税人选择；二审稿明确了选择权在纳税“税收中性原则”，同时也不利于纳税人的税收遵

人。同时二审稿明确由国务院出台申请留抵退税从，增加