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加强企业应收账款质量管理的思考

[提要]随着市场经济的发展和信用交易的盛行，企业应收账款数额逐渐增

多，如何有效管理应收账款备受关注。本文通过天津市上市公司揭示上市公司应

收账款的质量现状，提出加强应收账款质量管理的对策。

关键词：应收账款；质量管理；坏账准备

在日益激烈的商业竞争中上市公司的应收账款不断增加造成资产质量恶化。

加强应收账款质量管理，已成为上市公司当前迫切需要解决的重要问题。

企业实施应收账款有利于增加企业销售，增强本企业在行业中的竞争力；有

利于减少企业产品库存，降低经营风险；有利于企业降低生产成本、提高产品质

量。但是过多的应收账款不利于优化企业现金流；可能虚增企业经营成果，不利

于企业评价；增加企业的资金占有，增大经营成本；在一定程度上降低企业的偿

债能力，进而影响企业的形象。

一、上市公司应收账款质量现状

通过对天津地区在上海证券交易所上市的上市公司进行分析，发现上市公司

应收账款质量普遍低下，具体体现为以下四个方面：

（一）应收账款数额较大。天津市上市公司披露的年度财务报告中，应收账

款的金额占主营业务收入和流动资产的比重普遍较高，长此以往，公司将缺乏可

持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

（二）应收账款账龄较长。判断应收账款质量的关键是其流动性。逾期应收

账款的产生通常源于客户丧失偿付能力或恶意拖欠，逾期时间越长，形成坏账的

可能性也就越大。

（三）坏账准备计提不足。按照国际会计准则，企业一般对三年以上的应收

账款计提100%坏账准备，目前我国会计准则对计提比例没有强制性要求，造成

部分上市公司通过坏账准备的计提比例进行盈余管理。一旦提高坏账准备计提比

例，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅下降。

（四）关联方应收账款较多。借助关联方交易，上市公司资金或明或暗地流

向大股东或其他关联方。一方面上市公司巨额现金的流出，造成资金短缺，使公

司持续经营能力与偿债能力下降；另一方面当欠款方以物资抵债时，换来的劣质

资产反而使公司的不良资产比例上升，加重了公司发展的包袱。

二、应收账款管理

应收账款作为企业资产管理中一种重要的资产，同样应该贯彻管理控制理

念。按照资产管理控制程序，结合应收账款管理的特点，设计应收账款全程管理

思路。由图1可以看出，根据应收账款管理的各个步骤与应收账款产生流程各个

环节的对应关系进行事前、日常、回收管理。（图1）

（一）应收账款的事前控制

1、应收账款持有水平以及信用政策的确定。合理控制企业对应收账款的持

有水平，就是要求企业信用管理部门根据企业的实际情况，确定一个信用销售的

最佳额度，确定企业应收账款的最佳持有额度，是在扩大销售与控制持有成本之

间的一种权衡，企业信用管理部门要综合考虑企业发展目标，以确定一个合理的

应收账款持有水平。确定应收账款持有水平通常有：测算应收账款的最小成本法、

测算应收账款持有水平的最大收益法、信用额度法。明确监控职责，突出对销售

人员的监管，建立有效的内部控制制度，建立健全应收账款信用管理及预警系统

等，通过建立健全企业的内部管理机制，力争有效地防范应收账款可能带来的风

险。

公司内部设立信用管理部门或安排专业信用管理人员来管理客户信用。通过

实地调查赊销客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务纪录、企业信誉

等建立客户信用等级档案，通过加大资信调查力度，从源头上扼制逾期应收账款

的增加和坏账的形成，避免与有恶意拖欠行为的企业合作。

公司应当根据赊销客户的还款能力和信用级别，结合市场竞争及公司自身承

受违约风险的能力，权衡增加的销售盈利和预计要负担的成本，制定和执行相对

严格的信用政策，指导和协调公司的业务活动，把应收账款控制在适当的水平，

有效地减少坏账、呆账的发生，使公司资金的回收和周转处在一个良好的轨道上。

2、销售合同的签订。作为应收账款形成经办人的营销部门和营销人员应当

是回收账款的主要责任人，应把货币资金回笼情况纳入销售业绩考核中并与其工

资奖金挂钩；对应收账款形成的坏账损失相关责任人应当承担一定比例的经济责

任，以调动营销人员对催收应收账款的积极性，增强其风险意识和责任感。

同时，按照相关法律和法规要求，规范合同的格式和内容，重视重大赊销合

同的签订、复核，严把赊销合同审批关。赊销批准权应高度集中，所有赊销业务，

均需经过有审批资格的经办人员审批后方可办理。公司应根据自身经营特点，制

定赊销分级