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新会计准则下PPP项目财务应用及分析

孔煜斌

广东联泰环保股份有限公司

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摘要2021年2月3日，财政部印发《企业会计准则解释第14号》“一、关于社会资本方对政府和社会资本合作

（PPP）项目合同的会计处理”，2021年8月10日，财政部发布《PPP会计处理实施问答》以及《PPP会计处理应用案

例》。从涉及PPP项目经营管理的A股上市公司中进行抽样，选取样本上市公司的2020年度1季度至2022年半年

度财务数据。在样本上市公司不同的会计处理方法下，从成长能力、盈利能力和营运能力三个角度的财务指标进行

综合分析，说明自2021年起适用上述企业会计准则变更对财务指标影响的变化，以此提高报表使用者在新准则下

对PPP项目企业财务报表的应用及理解效果。

：；；财务分析

关键词企业会计准则解释第14号PPP项目；上市公司

引言，在，主要涉

一、例的要求指导PPP项目合同的会计处理上

自2014年以来，在国务院、发改委、财政部等部门出及变化的报表科目一般情况下有合同资产、长期应收款

台多个PPP项目相关政策下，全国各地的PPP项目百花（金融资产）、无形资产、递延所得税资产、其他非流动资

齐放，央企、国企和民企纷纷向PPP项目市场实施战略布产、预计负债和递延所得税负债。具体PPP项目合同条

，。

局。截止2022年9月5日PPP项目管理库项目数为10,款的不同会引起在会计处理上也有所不同

292个，管理库项目金额164,463亿元（数据来源：政府和三家样本上市公司执行解释第14号会计政策对

），：

社会资本合作中心网站A股上市公司中有161家涉及2021年1月1日的调整数如下表1所示

PPP项目经营管理（数据来源：新浪财经网站）。表1.样本公司执行解释第14号对2021年1月1日的追溯调

2021年2月3日，财政部印发《企业会计准则解释整数金额单位：万元

“解释第以及

第14号》（以下简称14号”）2021年8月

《》（以下简称“

10日发布的PPP会计处理实施问答PPP

”）和《》（以下简称“

处理问答PPP会计处理应用案例PPP

处理案例”）。

：

解释第14号的衔接要求2020年12月31日前开

始实施且至本解释施行日尚未完成的有关PPP项目合

同，未按照以上规定进行会计处理的，应当进行追溯调

整；追溯调整不切实可行的，应当从可追溯调整的最早

期间期初开始应用本解释。社会资本方应当将执行本解

释的累计影响数，调整本解释施行日当年年初留存收益

及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调根据上述首创环保2021年度报告披露的执行解释

整。符合本解释“双特征”和“双控制”但未纳入全国第14号的调整数，该公司在三家样本上市公司中调整

PPP综合信息平台项目库的特许经营项目协议，应当按范围最广，主要调整的内容有合同资产、长期应收款、无

照本解释进行会计处理和追溯调整。形资产、其他非流动资产、预计负债。