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建造合同会计分录

??一、引言

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。由于建造合同的周期较长，涉及的金额较大，其会计处理具有一定的特殊性。正确编制建造合同的会计分录，对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。

二、建造合同的分类

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

1.固定造价合同

是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，企业与客户签订一份建造一座桥梁的合同，合同总价为1000万元，无论建造过程中成本如何变化，客户都按照1000万元支付工程款，这就是固定造价合同。

2.成本加成合同

是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。比如，企业与客户签订一份建造房屋的合同，约定以实际发生的成本为基础，加上10%的利润作为工程价款，这就是成本加成合同。

三、建造合同收入与成本的确认原则

1.收入的确认原则

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

建造合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

合同总收入能够可靠地计量；

与合同相关的经济利益很可能流入企业；

实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；

合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

2.成本的确认原则

实际发生的合同成本同时满足上述收入确认条件中的第（3）条时，才能确认为合同成本。合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出，包括耗用的材料费用、人工费用、机械使用费和其他直接费用。

间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

四、建造合同会计分录示例

（一）合同签订时

一般情况下，合同签订时不需要进行会计处理。但如果合同涉及到支付定金等情况，则需要进行相应的账务处理。

例如，企业与客户签订建造合同，客户支付定金50万元。

借：银行存款500000

贷：预收账款500000

（二）施工过程中

1.发生直接费用

耗用材料

借：工程施工合同成本材料费

贷：原材料

发生人工费用

借：工程施工合同成本人工费

贷：应付职工薪酬

发生机械使用费

借：工程施工合同成本机械使用费

贷：累计折旧（自有机械）或应付账款（租赁机械）

发生其他直接费用

借：工程施工合同成本其他直接费用

贷：银行存款等

2.发生间接费用

借：工程施工间接费用

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等

3.期末分摊间接费用

间接费用分配率=当期实际发生的间接费用÷当期各项合同实际发生的直接费用之和

某合同应负担的间接费用=该合同实际发生的直接费用×间接费用分配率

借：工程施工合同成本某合同

贷：工程施工间接费用

（三）确定合同完工进度

确定合同完工进度的方法有以下三种：

1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%

例如，某建造合同预计总成本为800万元，截至资产负债表日，累计实际发生成本320万元。则合同完工进度=320÷800×100%=40%

2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%

比如，建造一座桥梁，预计总工作量为1000立方米混凝土浇筑，截至资产负债表日，已经完成400立方米。则合同完工进度=400÷1000×100%=40%

3.实际测定的完工进度

根据实际情况对合同完工进度进行测定。

（四）确认合同收入和合同费用

1.当期应确认的合同收入

当期应确认的合同收入=合同总收入×完工进度以前会计期间累计已确认的收入

2.当期应确认的合同费用

当期应确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度以前会计期间累计已确认的费用

3.当期应确认的合同毛利

当期应确认的合同毛利=当期应确认的合同收入当期应确认的合同费用

例如，某建造合同总金额为1000万元，预计总成本800万元，截至上期末累计已确认收入30