投资与企业合并会计.pptVIP

举例:A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原股东持有A公司50%以上股权，A公司持有B公司50%以上股权，A公司为法律上的母公司，B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。反向购买中合并成本的确定*资料：甲公司于20×5年7月初用银行存款2500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9800万元、公允价值为10000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。20×5年下半年乙公司实现净利润1500万元，甲公司确认投资收益296万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。20×6年1月，甲公司以6800万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11300万元、公允价值为15000万元。假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。不考虑相关税费及其他会计事项。举例3转换2——权益法改为成本法20%——60%有关会计处理如下（金额单位：万元）：首先，按成本法对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积），以将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本：借：盈余公积29.6利润分配——未分配利润266.4贷：长期股权投资296如果原来就采用成本法，则现在不必做这个调整。有关会计处理如下（金额单位：万元）：其次，确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资6800贷：银行存款6800有关会计处理如下（金额单位：万元）：1再次，计算商誉2第一次交易取得20％股份时应确认的商誉＝2500－10000×20％＝500（万元）3第二次交易取得40％股份时应确认的商誉＝6800－15000×40％＝800（万元）4购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝500＋800＝1300（万元）*有关会计处理如下（金额单位：万元）：④第四步，确定被购买方在原交易日与购买日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于购买方原持股比例的部分，以便调整所有者权益相关项目：被购买方在原交易日与购买日之间可辨认净资产公允价值的变动=15000-10000=5000（万元）相应调整合并报表中的股东权益的金额5000×20％=1000（万元）——根据被购买方在原交易日至购买日之间实现留存收益相应调整合并报表中的留存收益的金额1500×20％=300（万元）——相应调整合并报表中的资本公积的金额1000-300=700（万元）有关会计处理如下（金额单位：万元）：⑤最后，编制购买日合并资产负债表工作底稿中的相关调整与抵销分录如下：借：股本等股东权益项目11300[9800+1500]固定资产3700*[增值部分：15000-11300]商誉1300[按规定计算]贷：长期股权投资9300[余额：2500+6800]少数股东权益6000[公允价值15000×40％]留存收益300[投资后利润1500×20％]资本公积700[公允价值变动（15000-