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上海证券交易所会计监管动态（2023年第3期,总第15期）2023.7.4

上海证券交易所

会计监管动态

（2023年）

（2023年第3期（总第15期））

（2023年7月4日）

一、沪市会计监管通讯

（一）2022年年报审计情况

截至2022年4月30日，除3家公司尚未披露2022年年报外，沪市上市公司均已披露审计报告。审计意见方面，68家公司被出具非标审计意见，较去年数量有所下降。非标审计意见涉及事项主要为持续经营能力存在重大不确定性、资产真实性及减值充分性存疑、存在资金占用以及违规担保、被立案调查等。审阅重点关注审计机构出具非标审计意见的恰当性、相关专项报告信息披露的充分性等。内控审计意见方面，55家公司被出具非标审计意见，较去年小幅下降，包括21家否定意见、2家无法表示意见、32家带强调事项段的无保留意见。

审阅发现，部分公司内控审计意见为否定意见，财务报告审计意见为标准无保留意见，重点关注两类审计意见差异的原因及合理性。审计机构更换方面，173家公司变更2022年年报审计机构，较去年显著增加。其中，13家公司在2023年1月后临时换所，4家公司数次更换2022年度审计机构。审阅重点关注前述临时换所、频繁换所的原因以及新任会计师审计执业质量。

（二）2022年年报审阅情况

上交所在2022年年报审阅中重点关注5方面事项。

一是关注财务舞弊风险，如客户、供应商与公司疑似关联，大额对外投资和资金体外循环风险，经销商模式下终端销售存疑，在建工程长期挂账，关注是否存在实施财务“大洗澡”情形以及前期业绩真实性问题。

二是关注规避退市情形，对于可能触及营业收入扣除财务类退市指标的公司，重点关注是否存在突击创收情况；对于拟通过破产重整、资产重组等方式保壳自救的公司，关注相关债务的现时义务是否解除，相关收益确认时点是否准确。

三是关注审计机构是否出具恰当的审计意见，以及非标审计意见中对非标事项的信息披露是否充分，是否按照相关审计准则和规则进行披露。

四是关注重要会计处理的合规性，是否通过不当会计处理粉饰业绩。如收入总额法或净额法确认是否恰当、采用时段法确认收入的依据是否充分、减值准备计提相关参数选取是否合理、合并报表范围是否正确、非经常性损益的列报是否准确。

五是关注审计机构使用第三方工作的情况，是否严格按照审计准则要求，详细了解了第三方机构的执业资质、胜任能力、专业素质。

（三）审计机构自律监管情况

近期，上交所对4家次沪市上市公司审计项目的审计机构及相关会计师发出监管警示函。主要涉及如下违规情形。

一是初步业务活动存在问题，如未在底稿中记录前任会计师未回复沟通函的事实，也未评估对业务承接的影响。

二是部分基础的审计程序执行不到位，如货币资金审计过程中未对部分零余额和本期注销银行账户实施函证程序，执行应收账款函证程序时在客户未回函的情况下未执行恰当的替代程序。

三是未对公司业务账务处理进行充分复核，例如未发现公司PPP项目的会计处理不符合《企业会计准则解释第14号》的相关规定，也未督促公司实施追溯调整。

（四）审计机构执业质量专题培训

全面注册制下，审计机构执业质量是保障高质量的财务信息、维护资本市场健康稳定发展的重要基础。为进一步强化审计机构高质量执业理念，深化“看门人”责任意识，助力全面注册制改革，2023年6月15日，上交所举办了审计机构执业质量提升专题培训。培训内容包括发行上市审核会计问题、上市公司年报监管审核要点、审计机构日常监管重点、审计机构质量管理准则与审计机构处罚案例等，全方位传递了监管理念，帮助审计机构强化把关意识。

本次培训全面覆盖了沪市执业审计机构，共有40余家审计机构的90余位合伙人现场参与。后续，上交所将持续推出高质量培训交流活动，与市场各方加强沟通、凝聚共识，构建良性互动的市场生态体系。

二、典型案例研究

（一）收入系列

问题1【市场推广费的会计处理】：企业向客户支付的市场推广费应如何进行会计处理？

案例：A公司为汽车零部件供应商，B公司为发动机制造商，是A公司重要客户。发动机制造商B公司为缓解其自身采购成本压力，在将某一型号产品授予汽车零部件供应商生产时，普遍存在向汽车零部件供应商收取一定的“市场推广费”的情况。A公司中标或与B公司协商一致后，通过签署项目协议的方式，对某一型号产品的预计年供货数量和金额、市场推广费金额等进行具体约定，但合同中并未明确市场推广费是基于供货数量或金额计算。

A公司支付的市场推广费应如何进行会计处理？

分析：汽车零部件供应商为获取生产供应资格向发动机制造商支付一笔市场推广费，若该笔费用并未获得可明确区分的商品或服务，则该费用属于应付客户对价，应当冲减收入。根据收入准则及其应用指南，在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户