上海证券交易所会计监管动态（2024年第1期,总第19期）2024.3.19.docx

上海证券交易所会计监管动态（2024年第1期,总第19期）2024.3.19

上海证券交易所

会计监管动态

（2024年）

（2024年第1期（总第19期））

（2024年3月19日）

一、沪市会计监管通讯

（一）近期监管情况通报

上交所进一步加大事前事中审计监管力度。

一是强化事前事中风险提示。在审计进场、业绩预告等关键时点，充分提示监管关注重点和年报审计风险。已约谈风险公司及年审机构近120家次，向38家审计机构发出审计风险提示函110余份。

二是强化现场走访。协同地方监管局走访7家审计机构，与40余家沪市公司审计项目合伙人沟通公司2023年年报重点风险事项。

三是强化换所监管。重点关注临时换所、频繁换所、大所换小所等异常情形。已对55家异常换所公司及年审机构进行约谈、发函。

四是强化新所监管引导。针对10家首次承接沪市年报审计业务的新所，开展“新所第一课”专题培训，督促新所树立高质量执业的理念，系紧进入市场的第一粒扣子。

（二）审计机构自律监管情况

近期，上交所对沪市公司年审机构及相关会计师予以书面警示3家次，口头警示1家次，主要涉及如下违规情形。

一是控制测试执行不到位，包括未完整了解公司重要循环相关的内部控制，未对公司重要组成部分执行控制测试等。

二是实质性程序执行不到位，包括未对明显存在减值迹象的资产进行减值测试、未对异常情形执行进一步审计程序等。

三是审计底稿不完善，包括缺少重要支持性证据的识别特征、各底稿记录内容存在矛盾等。

二、典型案例研究

问题1【附有销售退回条款的收入确认相关会计处理】：附有销售退回条款的销售收入应如何进行会计处理？

案例：B公司的主要产品为农作物种子，其终端客户为种植农户。B公司采用经销模式对外销售，且对经销商客户的销售为买断式销售。按照种子行业销售惯例，产品经营季结束后，经销商客户可根据B公司销售退货政策，退回包装未曾开启、破损且未霉烂、变质的种子，退货产生的运费由经销商客户承担，退货超过一定比例的，B公司向经销商收取折损费。考虑到估计退货率存在一定难度，B公司在经营季发货、退货结束后，以办理退货后客户签字确认的结算单确认销售收入。B公司在客户办理退货后确认种子销售收入，相关会计处理是否恰当？

分析：根据《企业会计准则第14号－收入》（2017年修订）相关规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

本案例中，按照相关行业惯例及销售退货政策，B公司在销售过程中允许客户选择退货，该情形属于附有销售退回条款的销售。基于本案例的背景和条件，由于B公司对经销商客户为买断式销售，B公司应当在经销商取得商品控制权时确认相应销售收入。具体地，B公司应当遵循可变对价的处理原则（包括将可变对价计入交易价格的限制要求）来确定其预期有权收取的对价金额，交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额。

实务中，如何合理估计并确定“预期因销售退回将退还的金额”可能存在一定难度，但B公司不能仅以估计退货存在难度为由，待客户办理退货后才确认销售收入，应根据前述准则的明确规定进行会计处理。具体操作中，B公司可以结合业务实质，依据有关产品退货率的历史数据，以及其他可以参考的市场信息来估计销售退回情况，且在每一资产负债表日重新进行估计，对销售收入及成本持续动态核算，直至公司与客户确认最终结算款。

问题2【处置子公司股权并继续对原子公司债务承担连带担保责任的会计处理】：母公司对子公司的现有债务存在连带担保责任，处置该子公司股权该如何确认投资收益？

案例：20x4年5月，A公司将全资子公司B公司100%股权转让给第三方C公司，约定的交易对价为1,000万，以货币资金形式支付。因B公司净资产账面价值为负，A公司处置子公司股权在当期确认投资收益1,500万元。处置时B公司尚有债务未予清偿，A公司对上述贷款提供连带担保责任。20x4年7月，B公司办理工商变更手续，C公司全额支付约定的交易对价并持有B公司100%股权，同时派驻人员实际管理B公司经营业务。截至20x4年末，B公司债务仍未予清偿，A公司对上述贷款提供连带担保责任，B公司无力偿还上述贷款，A公司对上述债务计提担保损失800万元。A公司在20x4年确认股权转让收益1,500万元是否恰当？

分析：对于此类处置超额亏损子公司并对子公司债务提供担