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上海证券交易所会计监管动态（2023年第6期,总第18期）2023.12.28

上海证券交易所

会计监管动态

（2023年）

（2023年第6期（总第18期））

（2023年12月28日）

一、沪市会计监管通讯

（一）贯彻落实中央金融工作会议精神

2023年12月1日，中央金融委员会办公室、中央金融工作委员会在《求是》上发表题为《坚定不移走中国特色金融发展之路》的文章。文章指出，坚持把防控风险作为金融工作的永恒主题，必须高度重视金融风险的传染性、隐蔽性和破坏，必须有效防范化解金融风险。文章强调，必须全面加强金融监管，切实解决监管“宽松软”问题，努力做到监管一贯到底、一严到底、一查到底，让金融监管真正“长牙带刺”。在目前的监管形势下，审计机构应当切实发挥资本市场“看门人”作用，执行充分、适当的审计程序，审慎发表审计意见。对于审计机构未勤勉尽责的情形，上交所将依法依规从严监管。

（二）近期审计机构监管关注要点

近期，有不少上市公司因会计差错而被监管处罚。例如，某公司2023年4月披露了《关于前期会计差错变更的公告》，对部分贸易业务由总额法调整为净额法核算，分别调减2022年1-6月营业收入、营业成本1.76亿元。其后，该公司收到证监会下发的立案告知书，因涉嫌信息披露违法违规，证监会决定对公司立案调查。

又如，某公司因前期报告存在虚假记载，在披露前期会计差错后，收到证监会的立案告知书。审计机构在年审过程中应当重点关注公司业务的真实性、会计处理的合规性以及信息披露的准确性。对于审计机构涉及公司会计差错事项的审计程序执行不到位的情形，上交所将持续关注并采取必要的监管措施。

（三）审计机构自律监管情况

近期，上交所对沪市公司年审机构及相关会计师予以通报批评4家次，书面警示2家次，口头警示1家次，主要涉及如下违规情形。

一是审计报告存在虚假记载且审计程序存在严重缺陷，如银行函证过程失控、销售循环内控测试流于形式、未对明显异常的资金往来保持职业怀疑等。二是审计执业不到位，包括控制测试计划样本与实际样本不一致、未关注到公司会计处理不合规、底稿归档不完整等。

（四）审计机构行业培训情况

2023年11月30日，上交所举办了审计机构医疗器械行业培训，培训采用“直播+回看”的形式，培训对象实现对沪市执业的40余家审计机构全覆盖，培训内容紧扣行业审计实务焦点和收入确认等审计难点，邀请行业分析师、保荐机构负责人、审计机构合伙人、企业高管以及上交所相关监管人员，分别从行业研究路径、上市风险、审计要点和监管重点等不同角度，全方位、系统化帮助审计机构理解医疗器械行业的审计风险识别和应对方法。

据统计，此次培训参与人数5,000余人，累计访问量近1万次。后续，上交所将继续做好监管与服务，及时回应市场关切的问题，探索培训新形式和新领域，不断提升培训广度和深度，构建良好审计生态。

二、常见案例分析

问题1【收入时段法“合格收款权”的适用】：公司业务是否满足时段法中“合格收款权”收入确认条件？

案例：A公司主营业务为销售机器人自动化生产线，该类业务具有非标准定制化、合同金额大、项目周期长的特点。A公司采用时段法确认收入，认为满足时段法的第三个情形，即“具有不可替代用途+合格收款权”（以下简称情形三）。一方面，A公司销售机器人自动化生产线，需要根据客户的个性化要求进行定制开发，合同履行过程中产生的知识产权及其他权益归客户所有，对应的产品均具有不可替代用途。另一方面，A公司对合同进行梳理，主要分为以下两类合同：（1）非因公司原因造成合同解除的，合同解除后，公司有权向客户要求按照已完成的工程量或工作量进行结算；（2）要求违约方按照一定利润进行赔偿作为违约金。A公司销售机器人自动化生产线，是否满足“合格收款权”条件，能否适用时段法确认收入？

分析：根据《企业会计准则第14号－收入》（2017年修订）的相关规定，如企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，则属于在某一时段内履行履约义务，应采用时段法确认收入。其中，有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

本案例中，A公司销售机器人自动化生产线，属于非标准定制化产品，企业不能轻易将该商品用于其他用途，具有不可替代用途。判断是否适用时段法下情形三的关键在于是否符合“合格收款权”条件。对此，《企业会计准则第14号－收入（应用指南）》（2018年修订）指出，企业有权收取的款项应当大致相当于累计至今已经转移给客户的商品的售价，即该金额应当能够补偿企业已经发生的成本和合理利润，企业有权收取的款项为保证金或仅是补偿企业已经发生的