上海证券交易所会计监管动态（2023年第4期,总第16期）2023.9.1.docxVIP

上海证券交易所会计监管动态（2023年第4期,总第16期）2023.9.1

上海证券交易所

会计监管动态

（2023年）

（2023年第4期（总第16期））

（2023年9月1日）

一、沪市会计监管通讯

（一）2022年年报审阅常见会计问题

2022年年报审阅发现的常见会计问题，主要涉及收入确认、金融工具和合并财务报表等准则。

收入确认方面，总额法替代净额法、时段法适用不当等常见问题仍存在。如某公司错误地将委托加工业务认定为购销合同，以总额法替代净额法，形成了会计差错；某公司在合同没有明确约定合格收款权的情况下，错误运用了“不可替代用途+合格收款权”这一时段法收入确认条件，错误地按照时段法确认收入。

金融工具方面，虽然准则明确规定，符合金融负债定义但被分类为权益工具的特殊金融工具不符合权益工具的定义，不符合以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的条件，但是仍有公司错误地将不满足权益工具定义的金融资产，如有限合伙企业投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

合并报表方面，部分公司对结构化主体控制权判断的合理性存疑，如公司仅以其有限合伙人身份，就认为对有限合伙企业的投资不具有控制，未结合结构化主体的设立目的、持有份额、决策机制等综合考虑是否能够对结构化主体实施控制。此外，非经常性损益方面，仍有部分公司未能恰当认定非经常性损益，如未将确认为交易性金融资产的结构性理财产品持有期间公允价值变动损益认定为非经常性损益。

（二）审计机构自律监管情况

近期，上交所对16家沪市公司2022年年审机构及相关会计师予以口头警示。主要涉及如下违规情形。一是未按《监管规则适用指引－审计类第1号》（以下简称《审计类1号》）要求披露非标准审计意见专项说明，包括未披露专项说明、未披露“广泛性”的判断过程、未披露合并财务报表整体的重要性水平等。二是未及时出具营业收入扣除专项核查意见。对于扣非前后净利润孰低者为负值的公司，部分审计机构未按照《上海证券交易所股票上市规则》相关规定就公司营业收入扣除事项及扣除后的营业收入金额出具专项核查意见。

（三）审计机构沟通交流情况

近期，为持续做好与审计机构的沟通交流，上交所积极回复审计机构咨询的会计疑难问题，及时帮助审计机构解决实务难题，做好监管服务，主要涉及的会计问题包括企业合并、知识产权授予许可收入确认等。同时，上交所邀请审计机构技术专家，就财务报告框架进行交流。本次交流主要回顾了财务报告基本概念发展过程中出现的不同理论之争，分析了不同理论对新准则和新业务的影响，并针对近期监管中的会计疑难问题进行了讨论。

二、常见问题分析

问题1【营业收入扣除专项核查意见出具要求】：年审机构在何种情况下需要出具营业收入扣除专项核查报告？

案例：20X3年4月30日，A公司披露20X2年年报，公司扣除非经常性损益前后的净利润均为负，但年审机构在年报出具当日未及时出具营业收入扣除专项核查意见，经监管督促，直至20X3年6月1日才对外披露。年审机构在何种情况下需要出具营业收入扣除专项核查报告？

分析：根据《上海证券交易所股票上市规则》第9.3.2条和《上海证券交易所科创板股票上市规则》第12.4.2条，公司最近一个会计年度经审计的扣除非经常性损益前后的净利润孰低者为负值的，公司应当在年度报告或者更正公告中披露营业收入扣除情况及扣除后的营业收入金额；负责审计的会计师事务所应当就公司营业收入扣除事项是否符合前述规定及扣除后的营业收入金额出具专项核查意见。因此，若上市公司最近一个会计年度经审计的扣除非经常性损益前后的净利润孰低者为负值，年审机构应出具营业收入扣除专项核查意见，并随年度报告和审计报告一同披露。

问题2【非标审计意见专项说明出具要求】：年审机构在何种情况下需要出具非标审计意见专项说明？非标审计意见专项说明应当披露什么内容？

案例：A公司20X1年度财务报表审计意见为带强调事项段的无保留意见，20X2年度财务报表审计意见变为标准无保留意见，但审计机构未出具20X2年度财务报表非标审计意见专项说明。

B公司年审机构对B公司20X2年度财务报表出具了非标准审计意见的审计报告，并披露了非标审计意见专项说明。但非标审计意见专项说明中未披露合并报表整体的重要性水平。

C公司年审机构对C公司20X2年度财务报表出具了保留意见的审计报告，在非标审计意见专项说明中列示了保留意见所涉事项，称无法就上述事项获取充分、适当的审计证据，并说明相关错报如存在，对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，据此发表了保留意见。

上述公司年审机构的非标审计意见专项说明相关披露是否符合相关规定？

分析：第一，根据《审计类1号》“五、信息披露（三）”的相关要求，若上期为非标准审计意见，本期为标准无保留审计意见，注册会计师需额外出具专项说明，披露