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税务师-税法一-突击强化题-第3章消费税消费税是我国重要的税种之一，对特定消费品征收。本课程将全面讲解消费税相关知识和考点，帮助您备战税务师考试。作者：

消费税概述定义与特点消费税是对特定消费品征收的一种间接税。它具有调节消费、引导生产的作用。消费税具有选择性强、税率差异大的特点。主要针对奢侈品和特殊商品。税收体系地位消费税是我国主要税种之一，在调节消费结构方面发挥重要作用。它与增值税共同构成我国流转税体系的重要组成部分。

消费税的征税范围烟草制品包括卷烟、雪茄烟和烟丝等烟草产品。酒类包括白酒、黄酒、啤酒等各类酒精饮料。汽车包括乘用车及其相关产品。奢侈品包括高档化妆品、贵重首饰、高尔夫球及球具等。

消费税税目（一）烟类卷烟（包括滤嘴卷烟和无滤嘴卷烟）雪茄烟烟丝酒类白酒（含粮食制白酒和薯类制白酒）黄酒啤酒其他酒（包括米酒、药酒、配制酒等）成品油汽油柴油航空煤油石脑油溶剂油润滑油燃料油

消费税税目（二）汽车类小汽车、中大型客车、游艇等奢侈品类贵重首饰及珠宝玉石、高档手表化妆品类高档化妆品娱乐体育类高尔夫球及球具、高档手表、游艇其他鞭炮、焰火等

消费税的纳税人零售环节纳税人烟、酒、成品油等零售企业批发环节纳税人卷烟批发企业生产环节纳税人应税消费品生产企业

消费税的征税环节生产（进口）环节大部分应税消费品在此环节征税批发环节目前仅卷烟在批发环节征收零售环节金银首饰、化妆品等在零售环节征收

消费税税率比例税率按照应税消费品销售额的一定比例征收，如小汽车3%-40%不等。定额税率按照应税消费品的销售数量定额征收，如啤酒每升征收0.25元。复合计税同时按比例税率和定额税率计算，如白酒按20%比例税率并加0.5元/500g。

白酒和啤酒税率详解税目税率类型具体税率白酒复合计税20%+0.5元/500g啤酒（麦芽浓度≥12度）从量定额250元/吨啤酒（麦芽浓度＜12度）从量定额220元/吨黄酒从价定率240元/吨其他酒从价定率10%

烟草制品税率详解1卷烟生产环节一类：56%，二类：36%卷烟批发环节一律11%3雪茄烟36%烟丝30%

成品油税率1.52元/升汽油无铅汽油统一税率1.20元/升柴油普通柴油统一税率1.52元/升航空煤油民用航空用燃油税率1.20元/升燃料油工业和船用燃料税率

汽车税率

其他税目税率高档化妆品税率为15%，贵重首饰及珠宝玉石为10%，高尔夫球及球具为10%，鞭炮焰火为15%。超豪华小汽车在基本税率基础上加征10%。

消费税计税依据（一）销售额确定应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。不含增值税计算消费税的销售额不包括向购买方收取的增值税税款。销售折扣处理销售额中不得扣除销售折让和折扣。特殊情形处理当存在关联交易或明显低于成本价销售时，税务机关可以核定其销售额。

消费税计税依据（二）从量定额计税依据应税消费品的销售数量作为计税依据。关键是正确确定计量单位和换算关系。白酒：每500克啤酒：每吨汽油：每升销售数量确定销售数量应当按照应税消费品的实际销售数量确定。存在计量单位转换时，必须按照规定的换算关系进行换算。例如：1吨=1000千克1千克=2斤1升≈0.85千克

复合计税方法详解应用场景目前仅白酒采用复合计税方法。计算公式应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率计算示例白酒销售额10000元，数量20千克，应纳税额=10000×20%+20×0.5×2=2020元

外购已税消费品连续生产的处理外购已税消费品购买已缴纳消费税的应税消费品用于连续生产将其用作原料继续生产应税消费品2计算新消费税计算连续生产的消费品应缴消费税抵扣原消费税可抵扣外购已税消费品已纳消费税

委托加工消费品的征税受托方征税受托方以收取的加工费和销售自己的原材料费用为销售额受托方收取的代垫原材料费用不计入销售额属于提供加工劳务，不缴纳消费税委托方征税委托方收回加工收费消费品视同销售委托方为消费税的纳税人以委托加工收回的消费品销售额为计税依据特殊行业有专门规定特殊情况受托方既使用委托方提供的原料又使用自己的原料按照不同情况分别计算缴纳消费税委托双方必须取得合法凭证

进口应税消费品的征税进口环节进口应税消费品，应当在报关进口时缴纳消费税。计税依据组成计税价格=关税完税价格+关税纳税义务人进口环节的消费税由海关代征，纳税人为进口单位或个人。

出口应税消费品的处理免征原则对出口的应税消费品，除国家另有规定外，免征消费税。退税处理已征消费税的产品出口，原则上退还已纳消费税。特殊情况部分应税消费品出口不予退税，如烟、酒、贵重首饰等。凭证要求需提供有效出口证明文件，否则不予免税或退税。

自产自用应税消费品的征税视同销售纳税人将自产的应税消费品用于连续生产非应税消费