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第三节销售与收款循环的实质性程序

【考点二】应收账款的审计目标与实质性程序

（一）审计目标与认定对应关系表

（二）审计目标与审计程序对应关系表

（三）检查应收账款账龄分析是否正确（重点）

（四）向债务人函证应收账款（重点）

（五）替代审计程序（重点）

（六）检查坏账的确认和处理

（一）审计目标与认定对应关系表

财务报表认定（教材P10）

审计目标（请链接教材P209）

存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露

A.资产负债表中记录的应收账款

√

是存在的

B.所有应当记录的应收账款均已

√

记录

C.记录的应收账款由甲公司拥有

√

或控制

D.应收账款以恰当的金额包括在

财务报表中，与之相关的计价调整√

已恰当记录

E.应收账款已按照企业会计准则

的规定在财务报表中作出恰当列√

报和披露

（二）审计目标与审计程序对应关系表

审计目标

可供选择的审计程序（教材P209-215）

（教材P209）

D1.获取或编制应收账款明细表

AD∕BD2.检查涉及应收账款的相关财务指标

D3.检查应收账款账龄分析是否正确（在以下“（三）”中展开说明）

ACD4.向债务人函证应收账款（在以下“（四）”中展开说明）

5.对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序（在以下“（五）”中展

A

开说明）

A6.确定已收回的应收账款金额

D7.检查坏账的确认和处理（在以下“（六）”中展开说明）

A8.抽查有无不属于结算业务的债权

9.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文

C

件，确定应收账款是否已被贴现、质押或出售

ACD∕BCD10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序

11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列

E

报和披露

（三）检查应收账款账龄分析是否正确（教材P210表9-7，重点）

1.获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性；

2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账

款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；

3.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。

经典考题回顾

【例•2010•综合题•部分•应收账款账龄分析】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销

售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审

计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一：

（1）甲公司的收