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职工薪酬税前扣除的实务案例和风险分析

一、工资薪金总额税前扣除风险分析【实务案例1]

2024年11某税务局在对甲企业2023年度税务检查中发现:

计提工资1000万元，2024年531日前发放800万元（其中发放

退休员工工资30万元，支付劳务公司用工费用100万元），税前扣

除1000万元。

税务机关作出的处理是：未发放工资薪金200万元、支付的退休

工资30万元调增应纳税所得额劳务费用100万元不能作为工资扣除

【税收风险分析】

第一：什么是合理的工资薪金

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的

工资薪金支出，准予扣除。

所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者

受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工

资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者

受雇有关的其他支出。

国税函【2009】3号

合理工资薪金：企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关

管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务

机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企

业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪

金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪

金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际

发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有

关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

“工资薪金总额”，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和,

不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、

医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和

住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关

部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不

得在计算企业应纳税所得额时扣除。

特别注意：实际发放的确认！

国家税务总局公告2015年第34号

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问

题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度

工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

任职受雇是否一定签订“劳动合同”？

辽宁省沈阳市中级人民法院行政判决书（【2015】沈中行终字第

326号）浙江中成建工集团（沈阳）建筑工程有限公司与沈阳市地方

税务局第二稽查局行政处罚判决书

浙江中成建工沈阳公司2010年至2012年未按规定代扣代缴“劳

务报酬”税目个人所得税6,060,776.12元。

一审法院:

从被告提供的原告浙江中成沈阳公司财务账册中，明确记载了

“同方广场付人工费、劳务费、民工工资”等科目，在原告浙江中成

沈阳公司2010-2012年的劳务费发放明细表中也记载了支付金额并

有领取人的签字盖章。故原告浙江中成沈阳公司将人工费的发放情况

记载于本公司的财务账册中，能够证明该笔费用系由其支付给劳务者

的。

浙江中成建工集团（沈阳）建筑工程有限公司败诉！

二审法院：

本案的争议焦点为：

上诉人与建筑工人之间系劳动关系还是劳务关系？

依据《劳动法》规定，建立劳动关系应当订立书面合同。

劳动和社会保障部《关于确立劳动关系有关事项的通知》

（劳社部发【2005】12号）

一、用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同时具备下列

情形的，劳动关系成立。

（一）用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格；（二）

用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人

单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；（三）劳动者提

供的劳动是用人单位业务的组成部分。

本案中，上诉人员虽未与其建筑工人签订劳动合同，但因建筑行

业具有特殊性，建筑工人作业具有周期性，结合法院对类型情况的判

决结论上诉人与其雇佣的建筑工人符合事实劳动关系的要件。故被上

诉人按照上诉人与其雇佣的建筑工人存在劳务关系计税，系事实不清。

第二：离退休人