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《企业内部限制基本规范解读及应用指南》第九讲

第九讲基本规范解读、实施与操作（限制活动1）

内部限制的核心是限制活动，限制活动是企业依据风险评估结果，结合风险应对策略，确保内部限制目标得以实现的方法和手段。

企业内部限制措施通常包括风险限制、不相容岗位分别限制、授权审批、会计系统限制、财产爱护限制、预算限制、营运分析限制、绩效考评限制等。

9．1风险限制

9．1．1．1基本规范规定

基本规范其次十八条规定“企业应当结合风险评估结果，通过手工限制与自动限制、预防性限制与发觉性限制相结合的方法，运用相应的限制措施，将风险限制在可承受度之内。

限制措施一般包括：不相容职务分别限制、授权审批限制、会计系统限制、财产爱护限制、预算限制、运营分析限制和绩效考评限制等。”

9．1．1．2基本规范解读

企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风险限制的策划工作，来识别、预料和评价生产经营单位现有或预期的作业环境和作业组织中存在的风险，并确定消退、降低或限制风险所应实行的措施。风险限制就是使风险降低到企业可以接受的程度，当风险发生时，不至于影响企业的正常业务运作。

1．选择平安限制措施

平安限制措施的选择应以风险评估的结果作为依据，推断与威逼相关的薄弱点，确定爱护的地方和实行的爱护手段。平安限制措施选择的另一个重要方面是费用因素。假如实施和维持这些限制措施的费用比资产遭遇威逼所造成的预期损失值还要高，那么所建议的限制措施就是不合适的。假如限制措施的费用比企业的平安预算还要高，则也是不合适的。但是，假如预算不足以保障足够数量和质量的限制措施，并因此导致了风险，则应当适当调整预算。通常，一个限制措施能够实现多个功能，而功能是越多越好的。在考虑总体平安性时，应当考虑尽可能地保持各个功能之间的平衡，这将有助于总体平安的效率和有效性。

2．选择风险限制措施

风险限制环节，依据限制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企业应当对所选择的平安限制措施予以严格实施和应用。

9．1．2不相容岗位分别限制

9．1．2．1基本规范规定

基本规范其次十九条规定“不相容职务分别限制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分别措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”

9．1．2．2基本规范解读

企业应依据经营目标和职能任务，依据科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。

1．不相容职务分别的含义

所谓的不相容职务是指那些不能由一人兼任，否则既可弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为的职务。不相容职务分别就是这些职务由两人以上担当，以利于相互监督。

2．明确不相容职务分别的业务

不相容职务分别是企业内部限制最基本的要求，是保证提高经营效率、爱护财产平安以及增加会计数据牢靠性的重要条件。

要做到不相容职务分别，企业应首先依据各项经济业务与事项的流程和特点，系统而完整地分析、梳理该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工实行分别措施。

3．企业中不相容的职务

在企业中不相容职务一般有：授权审批职务与申请职务，授权审批职务与执行业务职务，执行业务职务与监督审核职务，执行与会计记录业务职务，财产保管与会计记录职务，明细账与总账记录职务，执行业务职务与财产保管职务，财产保管职务与财产核查职务等。

4．主要业务不相容职务分别限制要点

对于不同的业务，不相容职务分别限制的具体内容也有很大的差异。

（1）货币资金不相容职务分别限制要点：

①管钱的不能管账，管账的不能管钱；

②负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作；

③保管支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调整；

④负责银行存款账目调整的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分别；

⑤货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分别。

另外，企业应结合自身实际状况，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。企业中关键的财会职务，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行职务轮换。

（2）选购 与付款业务不相容职务分别限制要点：

①依据生产经营须要和储备状况进行请购的仓储或者须要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人；

②市场价格调查与供应商的确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业