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金融企业会计阶段考试复习资料

各位同学，大家好。随着金融企业会计阶段考试的临近，为帮助大家更系统、高效地复习，我梳理了本阶段的核心知识点与复习要点。这份资料力求突出重点、解析难点，希望能成为大家备考路上的得力助手。请务必结合教材、课件及习题进行综合复习，方能融会贯通。

一、金融企业会计概述

本部分是理解后续内容的基石，需重点掌握金融企业会计的特殊性及其核算的基本前提与一般原则。

金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用特定的会计方法，对金融企业的经营活动过程及其结果进行核算与监督的专业会计。其显著特点在于核算内容的社会性、核算方法的独特性（如大量运用复式记账法处理复杂的金融工具）、会计核算与业务处理的同步性以及内部控制的严密性。

核心考点：金融企业会计的对象与任务；金融企业会计核算的基本前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）；金融企业会计信息质量要求（可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性）。尤其需关注“实质重于形式”和“谨慎性”原则在金融业务核算中的具体应用，例如在金融资产分类、减值准备计提等方面的体现。

二、货币资金与结算业务的核算

货币资金是金融企业的生命线，结算业务则是其核心中间业务之一，两者的核算直接关系到金融企业的日常运营与资金安全。

（一）货币资金的核算

重点掌握库存现金、银行存款及存放中央银行款项的管理要求与会计处理。需理解“存放中央银行款项”科目核算的内容，包括法定存款准备金、超额存款准备金等，以及其在货币政策执行中的作用。

（二）支付结算业务的核算

这部分内容繁杂，需分类掌握不同结算方式的流程、核算要点及风险控制。

1.票据结算：汇票（银行汇票、商业汇票）、本票、支票是重点。需掌握各类票据的出票、承兑、背书、贴现、付款等环节的会计处理，特别是商业汇票贴现的核算，要能准确计算贴现利息和实付贴现金额，并理解贴现资产的性质。

2.非票据结算：汇兑、委托收款、托收承付、银行卡等。要清楚各类结算方式的适用范围、账务处理程序以及金融企业在其中扮演的角色和责任。

难点提示：不同结算方式下银行间资金清算的原理；商业汇票贴现与转贴现、再贴现的区别与联系；银行卡业务中发卡行、收单行、清算机构之间的资金流转与核算。

三、贷款业务的核算

贷款业务是商业银行等金融机构的主要资产业务和利润来源，其核算的准确性直接影响金融企业的资产质量和经营成果。

（一）贷款的分类

按不同标准可分为多种类型，如信用贷款、担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、票据贴现；短期贷款、中期贷款、长期贷款等。需理解各类贷款的风险特征及核算差异。

（二）贷款业务的核算

1.贷款发放与收回：掌握贷款发放时（借：贷款——本金，贷：吸收存款等）、正常收回时（借：吸收存款等，贷：贷款——本金、利息收入）的基本账务处理。

2.贷款利息的核算：这是重点也是难点。应区分按季结息、利随本清等不同计息方式，掌握应收利息的计提（“应收利息”科目）、实际收到利息以及利息收入确认的原则。特别注意贷款利息逾期的处理规定。

3.贷款减值的核算：金融企业面临的信用风险集中体现在贷款业务上。需深刻理解《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中关于金融资产减值的“预期信用损失模型”。掌握贷款减值迹象的判断，以及计提贷款损失准备（“贷款损失准备”科目）的会计处理。当贷款发生减值时，要将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，并确认减值损失。对于已减值贷款的后续计量和利息收入的确认，也需重点关注。

4.不良贷款的核算：了解逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款的概念（尽管新准则下分类有所变化，但传统分类仍需了解），以及不良贷款的重组、核销等处理程序与核算方法。

核心账户：“贷款”（需设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等明细科目）、“应收利息”、“利息收入”、“贷款损失准备”。

四、投资业务的核算

金融企业的投资业务日益多元化，是其重要的利润增长点和风险管理工具。

（一）交易性金融资产

主要是指为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。其核算特点是按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）。需掌握其取得、持有期间计息/分红、期末计价及处置的会计处理。

（二）债权投资

通常是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。重点掌握其初始计量（按公允价值和交易费用之和计量）、后续计量（采用实际利率法，按摊余成本进行）、持有期间利息收入的确认以及处置的核算。

（三）其他债权投资与其他权益工具投资

这两类属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。需区分两者的适用范围，并掌握其初始计量、后续计量（公允价值变动计入其他综合收益）、持有期间收益确认以及处置时的核算，特