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记账实操-施工履约合同账务处理

施工履约合同账务处理标准指南

一、业务界定与核心原则

施工履约合同是指企业（施工方）为客户提供建筑物、构筑物建造、改造、维修等工程服务的合同，核心特征是履约周期长（通常跨会计期间）、成本投入与工程进度同步推进。根据新收入准则，施工履约合同属于“在某一时段内履行的履约义务”，需按履约进度（完工百分比）分期确认收入与成本，而非在竣工时一次性确认。

适用范围包括：房屋建筑工程、市政基础设施工程、公路桥梁工程、安装工程等各类建筑施工项目，涵盖固定造价合同（总价固定）与成本加成合同（按成本加固定费率定价）两类。

二、核心会计科目设置

施工企业需设置以下科目核算施工履约合同全流程业务，确保收入、成本、工程款结算与资金流的清晰匹配：

会计科目

科目性质

核算内容

合同资产

资产类

核算企业已向客户转让商品/服务但尚未有权收取对价的权利（区别于“应收账款”，需满足“无条件收款权”后转入）

应收账款

资产类

核算企业已拥有无条件收取合同对价的权利（如工程进度款结算后，客户到期应支付的款项）

合同负债

负债类

核算企业已收或应收客户对价但尚未向客户转让商品/服务的义务（如预收工程款）

工程施工

成本类（过渡科目）

核算施工过程中发生的各项实际成本，下设两个明细科目：-工程施工——合同成本（直接材料、直接人工、机械使用费等）-工程施工——合同毛利（收入与成本的差额，借方为盈利，贷方为亏损）

主营业务收入

损益类

按履约进度分期确认的施工服务收入

主营业务成本

损益类

按履约进度分期结转的施工服务成本

合同履约成本

资产类（或成本类）

核算为履行合同发生的、不属于其他准则规范的成本（可归集后按履约进度结转至“主营业务成本”）

合同结算

资产/负债类（双重性质科目）

核算企业与客户之间合同价款的结算金额，借方余额表示“合同资产”，贷方余额表示“合同负债”（部分企业用此科目替代“工程结算”）

三、全流程账务处理分录

阶段1：合同成立与预收工程款

情形1：收到客户预付的工程款（预收款项）

施工前客户按合同约定预付部分工程款（如合同总价的10%-30%），需先确认“合同负债”，待后续履行履约义务后转入收入。

分录1：收到预收工程款

借：银行存款

贷：合同负债——预收工程款

情形2：预缴增值税（预收工程款需提前预缴）

根据财税〔2016〕36号文，纳税人提供建筑服务收到预收款时，需按预收款金额预缴增值税（一般计税方法预征率2%，简易计税方法预征率3%）。

分录2：预缴增值税（一般计税方法）

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

分录3：月末结转预缴增值税（一般计税方法）

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

阶段2：施工过程中成本归集与履约进度确认

施工期间需同步归集实际成本，并按履约进度（常用“成本法”，即累计实际发生成本/预计总成本）确认当期收入与成本。

环节1：归集施工实际成本（直接材料、人工、机械费等）

分录4：采购工程用原材料

借：原材料——工程材料

应交税费——应交增值税（进项税额）（若为一般纳税人）

贷：银行存款/应付账款

分录5：领用原材料至施工现场

借：工程施工——合同成本（直接材料）

贷：原材料——工程材料

分录6：支付施工人员工资

借：工程施工——合同成本（直接人工）

贷：应付职工薪酬——工资

分录7：支付机械使用费（如租赁塔吊、挖掘机）

借：工程施工——合同成本（机械使用费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

分录8：支付其他间接费用（如现场管理费、水电费）

借：工程施工——合同成本（间接费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

环节2：按履约进度确认当期收入与成本

关键公式：

履约进度=累计实际发生的合同成本÷预计总成本（需在资产负债表日重新测算，若预计总成本变化需调整）

当期应确认收入=合同总对价×履约进度-以前期间累计已确认收入

当期应确认成本=预计总成本×履约进度-以前期间累计已确认成本

当期合同毛利=当期应确认收入-当期应确认成本

分录9：确认当期收入与成本（履约进度法）

借：合同结算——收入结转（或直接计入“主营业务收入”）

贷：主营业务收入——施工收入

借：主营业务成本——施工成本

贷：工程施工——合同成本

（若有毛利，同步确认：借：工程施工——合同毛利贷：合同结算——毛利结转，部分企业简化合并处理）

环节3：与客户结算工程进度款

施工企业按合同约定周期（如按月