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做账实操-委托贷款业务账务处理分录

委托贷款业务账务处理分录标准指南

一、业务界定与适用范围

委托贷款是指委托人（企业或个人）提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等条件代为发放、监督使用并协助收回的贷款业务。核心特征是“委托人决策、银行代理操作、风险委托人承担”，账务处理需区分委托人与受托人（银行）两方视角，本指南主要聚焦委托人（企业）的账务处理。

适用场景包括：企业委托银行向关联方/非关联方发放贷款、集团内企业间通过银行委托贷款进行资金融通、企业闲置资金通过委托贷款获取固定收益等。

二、核心会计科目设置

企业作为委托人，需设置以下核心会计科目核算委托贷款业务：

会计科目

科目性质

核算内容

委托贷款——本金

资产类

核算委托贷款的初始发放金额（本金）

委托贷款——应计利息

资产类

核算委托贷款应计提但尚未收到的利息（按权责发生制确认）

应收利息

资产类

核算已到付息期但尚未收回的委托贷款利息（区别于“应计利息”，侧重“到期未收回”属性）

投资收益

损益类

核算委托贷款计提的利息收入（需扣除银行代理手续费）

信用减值损失

损益类

核算委托贷款预期信用损失计提的减值准备

委托贷款损失准备

资产类（备抵科目）

核算委托贷款计提的减值准备，用于冲减委托贷款账面价值

三、关键环节账务处理分录

环节1：委托贷款发放（委托人支付本金）

企业与银行签订《委托贷款合同》后，将资金划付至银行指定账户，银行代为发放给借款人时，委托人按实际发放的本金确认“委托贷款——本金”。

分录1：划付委托贷款本金（支付给银行）

借：委托贷款——本金

贷：银行存款

特殊情形：支付银行代理手续费

委托贷款发放时，银行通常收取一定比例的代理手续费（如贷款金额的0.1%-0.5%），手续费需计入当期损益（财务费用或投资收益抵减项）。

借：财务费用——手续费/投资收益——委托贷款手续费（抵减项）

贷：银行存款

示例：A企业委托B银行向C公司发放1000万元委托贷款，期限2年，年利率6%，银行收取代理手续费1万元（从本金中扣除，实际划付银行999万元）。

分录：

借：委托贷款——本金财务费用——手续费10000

贷：银行存款环节2：委托贷款利息计提（按权责发生制）

委托贷款利息通常按季/按月计提，计息公式为：当期应计提利息=委托贷款本金×年利率×计息期间（月/季/年）。需注意：利息收入需扣除银行按约定比例收取的利息分成（若有），实际归属于委托人的利息才计入“投资收益”。

分录2：期末计提委托贷款利息（未到付息期）

借：委托贷款——应计利息

贷：投资收益——委托贷款利息收入

分录3：利息到期收回（银行划回利息）

若利息到期后，银行成功从借款人处收回利息并划付至委托人账户，需区分“已计提应计利息”与“当期新产生利息”：

收回前期已计提的“应计利息”：

借：银行存款

贷：委托贷款——应计利息

收回当期新产生的利息（未提前计提）：

借：银行存款

贷：投资收益——委托贷款利息收入

特殊情形：利息逾期未收回（已到付息期未收回）

若利息已到约定付息期但借款人未支付，需将“委托贷款——应计利息”转入“应收利息”，并持续跟踪催收：

借：应收利息

贷：委托贷款——应计利息

示例：A企业1000万元委托贷款（年利率6%），按季计提利息，每季度利息=1000万×6%×3/12=15万元，银行无利息分成。

季末计提利息：

借：委托贷款——应计利息150000

贷：投资收益——委托贷款利息收入150000

次月银行划回利息：

借：银行存款150000

贷：委托贷款——应计利息150000

环节3：委托贷款减值准备计提（预期信用损失）

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，委托贷款属于“以摊余成本计量的金融资产”，需在每个资产负债表日评估预期信用损失，计提减值准备。

分录4：计提委托贷款减值准备

借：信用减值损失——委托贷款减值损失

贷：委托贷款损失准备

分录5：转回已计提的减值准备（预期信用风险下降时）

若后续评估发现委托贷款收回可能性提高，可转回前期计提的减值准备（转回金额不超过已计提金额）：

借：委托贷款损失准备

贷：信用减值损失——委托贷款减值损失

分录6：实际发生减值（确认无法收回部分本金/利息）

若借款人发生实质性违约（如逾期超过90天），确认部分本金或利息无法收回，需冲减委托贷款账面价值与减值准备：

借：委托贷款损