国际税收协定课件.pptVIP

8.2國際稅收協定的主要內容分析：根據中德協定第5條第3款，即常設機構包括建築工地、建築、裝配或安裝工程或者與其有關的監督管理活動，但這種工地、工程或活動以連續為期6個月以上為限。德國M公司派人到中國對電站的製造、安裝進行監督，時間超過6個月，因而這種監督活動已構成德國M公司在我國的常設機構，我國對於M公司3000萬德國馬克的監督活動收入應徵收所得稅(允許扣除必要的費用)。另外，M公司向我國電力公司提供的第(1)、(4)、(5)項技術幫助，根據中德稅收協定備忘錄第1條(b)中的規定，即締約國一方居民在該締約國進行的與其在締約國另一方設立的常設機構有關的計畫制定、設計、建設或研究活動以及工程規劃服務所取得的所得不應歸入該常設機構，我國不對其收入(共計6300萬德國馬克)徵稅。M公司向我國電力公司提供的第(2)、(3)兩項技術所取得的700萬德國馬克的特許權使用費也不應歸入其在我國設立的常設機構，但我國要對這兩筆特許權使用費徵收10%的預提稅。8.2國際稅收協定的主要內容例2：德國X公司在北京設有一辦事處，該辦事處無權代表X公司簽訂合同，它的工作範圍僅是為X公司來華人員提供翻譯、汽車、司機、住宿等幫助，同時還進行廣告和市場分析工作。這個辦事處每年的開支為50萬人民幣。分析：X公司在我國設立的常駐代表機構在我國為其總機構提供的翻譯等幫助和廣告及市場分析工作屬於輔助性或準備性活動，根據中德稅收協定第5條第4款(5)的規定，即常設機構不包括“專為本企業進行其他準備性或輔助性活動目的所設的固定營業場所”，該辦事處不屬於德國X公司在我國設立的常設機構，我國不對該辦事處徵稅。8.2國際稅收協定的主要內容例3：德國Y公司在北京設立了一家辦事處，其工作範圍除了為德國總公司來華人員提供翻譯、住宿等幫助以外，還幫助其他德國公司與我國的企業聯繫業務。這些德國公司每年向德國Y公司總部支付業務費10萬歐元。分析：德國Y公司在北京的辦事處為其他德國公司在中國聯繫生意，其業務範圍已超過中德稅收協定第5條第4款(5)的規定，因此該辦事處已屬於德國Y公司在我國的常設機構，德國Y公司要就其在北京的辦事處的淨收入向我國納稅。8.2國際稅收協定的主要內容例4：施密特先生是德國一家公司的雇員，他被公司派到北京工作，任務是在整個東南亞地區推銷本公司的產品。公司授與他簽訂合同的權力。一年之中施密特先生有一半時間要在中國香港、菲律賓、韓國等地推銷產品。分析：根據中德稅收協定第5條第5款中的規定，當一個人在締約國一方代表締約國另一方的企業進行活動，有權並經常行使這種權力代表企業簽訂合同，除了該個人是一個獨立代理人的情況外，應認為該企業在締約國另一方設有常設機構。由於施密特先生是德國公司的雇員，並有權代表本公司在我國簽訂銷售合同，因此應認為這家德國公司在我國設有常設機構，我國可以對施密特先生在我國境內推銷產品的盈利徵稅，但其在其他國家和地區推銷產品的盈利不用向我國納稅。8.2國際稅收協定的主要內容例5：德國一家廣告公司為別的公司進行廣告宣傳業務，該廣告公司在北京設有一代表機構，並通過這個代表機構為其他德國公司在中國做廣告宣傳業務。該代表機構全年經費開支為52萬元人民幣。8.2國際稅收協定的主要內容例5分析：德國這家廣告公司通過在北京的代表機構進行自身的業務活動，因而這個駐京代表機構屬於其在華常設機構，我國要對該代表機構的利潤徵稅。由於實際工作中很難精確掌握這類代表機構的盈利情況，所以我國稅務部門在以下三種情況下要以其經費支出額換算出收入計算應納稅款。(1)代表機構未能提供有效的合同、協議等憑證資料，以正確區分其應稅業務活動和不徵稅業務活動。(2)代表機構經常與其總機構共同向客戶提供各項服務，未能提供有效資料、憑證，以正確劃分代表機構與總機構應分享的收入額。(3)代表機構發生其他未能正確申報收入額的情況。8.2國際稅收協定的主要內容（續）換算公式為：業務收入額=本期經費支出額/1-10%（核定利潤率）-5%（營業稅率）應納稅所得額=業務收入額×10%（核定利潤率）應納稅額=應稅所得額×33%（稅率）本例中德國廣告公司在華代表機構全年經費支出額為52萬元人民幣，其應納稅額可按下列公式計算：業務收入額=52/1-10%-5%=61.18（萬元）應納營業稅額＝61.18×5%＝3.06（萬元）應稅所得額=61.18×10%=6.12（萬元）應納所得稅額=6.12×33%=2.02（萬元）8.2國際稅收協定的主要內容8.2.3稅收協定的衝突規範營業利潤投資所得勞務所得財產所得和其他所得其他所得8.2國際稅收協定的主要內容營業利潤對於從事工農業、商業、服務業等一般行業的企業