合并报表范围确定与控制判断.pdfVIP

第二节合并报表概述

★考点1.合并范围的确定

一、合并范围的确定原则

凡是母公司能够实际控制的子公司，均应纳入合并范围。

1.反映对象是由母公司和其全部子公司组成的主体；

2.合并财务报表编制者是母公司；

3.合并财务报表是站在合并财务报表主体立场上编制。

【例题·多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。

A.投资方和其他投资被投资方实施共同控制

B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被清理整顿

【】ABD

【解析】纳入投资方合并范围的前提是实施控制，选项AB没有达到控制；选项D，已经被清理整顿的

原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

二、控制的定义和判断

（一）控制的定义

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用

对被投资方的权力影响其回报金额。

（二）达到控制需满足的要求

1.因涉入被投资方而享有可变回报。

投资方的可变回报的典型形式（并不仅限于此）：

（1）从被投资方获取股利；

（2）被投资方经济利益的其他分配；

（3）投资被投资方的投资的价值变动等。

2.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

（1）识别被投资方的相关活动及其决策机制；

【解释】相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动，这些活动可能包括但不限于：

①商品或劳务的销售和；

②金融资产的管理；

③资产的和处置；

④研究与开发活动；

⑤确定资本结构和获取融资。

同一企业在不同环境和情况下，相关活动也可能有所不同。两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被

投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。

（2）“权力”是一种实质性权利，而不是保护性权利；

【解释】实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。

而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事这些权利所涉及的主体的权力。

仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能其他被投资方实施控制。

（3）权力的持有人应为主要责任人，而不是人；

权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），

而不是代其他方行使权力（行使人为人）。

（4）权力的一般——来自表决权；

①通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力；

②持有被投资方半数以上表决权但并无权力；

确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在于该投资方是否拥有主导被投资方相关活动的现

时能力；

Section2OverviewofConsolidatedStatements

★Testpoints1.Determinationofthescopeof

consolidation

1.Principfordeterminingthescopeofconsolidation

Allsubsidiariesthattheparentcompany