财务会计高级考试模拟题.docxVIP

财务会计高级考试模拟题

一、单项选择题（每题只有一个正确答案）

1.收入确认的核心判断

某制造企业与客户签订一项包含设备销售与安装服务的合同，设备价款占合同总金额的70%，安装服务需在设备交付后3个月内完成，且安装过程涉及特殊定制调试。根据现行收入准则，企业应当如何确认收入？

A.在设备发出时全额确认收入

B.在安装服务完成时一次性确认总收入

C.分别识别设备销售与安装服务为两项履约义务，按各自履约进度确认收入

D.按设备与安装服务的相对独立售价比例，在设备交付时确认设备销售收入，安装服务完成时确认安装收入

答案：C

解析：根据《企业会计准则第14号——收入》（新收入准则），企业需评估合同中的承诺是否可明确区分。本题中设备销售与安装服务虽存在关联，但安装服务需特殊定制，表明两者在合同层面不可明确区分，应合并为单项履约义务，按履约进度确认收入。但若安装服务为常规性服务（非定制），则可作为两项履约义务处理。本题关键在于“特殊定制调试”，因此需合并确认，选项C正确。

2.金融资产的分类与计量

甲公司购入乙上市公司10%的流通股，作为长期战略投资持有，同时为对冲股价波动风险，购入一份以该股票为标的的看跌期权。若该期权与股权投资紧密相关且公允价值变动与股价变动基本抵消，甲公司对该项股权投资的会计处理应为：

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）

C.作为长期股权投资采用权益法核算

D.作为持有至到期投资核算

答案：A

解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，若企业持有金融资产的同时签订了衍生工具合同（如本题中的看跌期权），且该衍生工具旨在对冲该金融资产的公允价值风险，形成“套期关系”，则该金融资产通常应分类为FVTPL。尽管持股比例10%可能被视为“非交易性权益工具投资”，但套期工具的存在改变了其持有意图的商业实质，因此需按FVTPL计量，选项A正确。

二、多项选择题（每题有多个正确答案，多选、错选均不得分）

1.长期股权投资核算方法转换

甲公司原持有乙公司40%股权，采用权益法核算。2023年，甲公司以现金方式追加投资取得乙公司20%股权，累计持股比例达60%，能够对乙公司实施控制。在合并财务报表中，下列关于该项股权转换的会计处理正确的有：

A.原持有的40%股权需按购买日公允价值重新计量

B.购买日之前持有的股权相关的其他综合收益应转入当期投资收益

C.购买日合并成本为原股权账面价值与新增投资成本之和

D.购买日需确认的商誉为合并成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额

答案：A、D

解析：本题考查长期股权投资从权益法转为成本法（非同一控制下企业合并）的会计处理。根据准则规定，在合并报表中，原权益法核算的长期股权投资需按购买日公允价值重新计量（选项A正确），原计入其他综合收益的金额应根据股权性质处理：若为其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益，应转入留存收益；若为联营企业其他综合收益（如其他债权投资公允价值变动），则转入当期损益，选项B表述不完整，故错误。合并成本应为原股权购买日公允价值与新增投资成本之和，而非账面价值，选项C错误。商誉计算方法正确，选项D正确。

2.所得税会计的特殊事项处理

下列关于企业所得税会计处理中，产生可抵扣暂时性差异的情形有：

A.计提的产品质量保证费用尚未实际支出

B.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值

C.自行研发无形资产资本化支出形成的账面价值与计税基础差异

D.投资性房地产采用公允价值模式计量，期末公允价值低于账面价值

答案：A、D

解析：可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的金额大于会计利润中扣除的金额，导致递延所得税资产的确认。选项A，计提的预计负债（产品质量保证）税法规定实际发生时扣除，账面价值大于计税基础（0），产生可抵扣差异；选项B，交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础，产生应纳税差异；选项C，自行研发无形资产资本化支出，税法允许按175%加计扣除，计税基础=账面价值×175%，账面价值小于计税基础，产生可抵扣差异，但该差异不确认递延所得税资产（准则特殊规定）；选项D，投资性房地产公允价值下降，账面价值小于计税基础（税法按历史成本扣除折旧），产生可抵扣差异。需注意选项C虽存在差异，但不确认递延所得税资产，故正确答案为A、D。

三、综合案例分析题

背景资料：

甲公司为上市公司，2023年度发生如下经济业务：

1.企业合并业务：2023年6月30日，甲公司以定向增发普通股股票的方式购买丙公司持有的乙公司80%股权，合并日乙公司可辨