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集团公司新租赁准则实施方案

集团公司所属各单位:

2018年12月7日，财政部印发修订《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号），2019年7月印发应用指南。按照集团公司安排，自2021年1月1日起，集团公司将统一施行新租赁准则，请各企事业单位做好新旧准则的衔接工作，按新准则要求进行会计核算和报表列报。

一、新租赁准则主要变化

（一）取消承租人租赁分类

新租赁准则下，承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁，而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。

短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而是采用与现经营租赁相似的方式进行会计处理。

（二）增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理

新租赁准则对租赁期开始日后选择权重估或合同变更等情形下的会计处理作出规范。在发生重大事件或变化情形下，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更。企业应视其变更情况将其作为一项单独租赁进行会计处理或按照租赁分拆等规定重新计量租赁负债。

（三）细化承租人、出租人披露内容

承租人应披露各类使用权资产增减变化情况、租赁负债的利息费用、转租使用权资产取得的收入、采用简化处理方法的短期租赁和低价值资产租赁有关信息等内容。新租赁准则要求出租人增加披露相关租赁收入、未折现租赁收款额及其他与租赁活动有关的定性和定量信息。

二、实施新租赁准则后，公司主要会计科目调整及核算内容。

（一）科目设置

1.科目调整

增设“使用权资产”、“使用权资产累计折旧”、“使用权资产减值准备”、“租赁负债”四个一级科目，增设“预计负债-租赁复原成本”、“租赁负债—租赁付款额”、“租赁负债—未确认融资费用”、“租赁负债—一年内到期租赁负债”四个二级科目，增设“租赁负债—一年内到期租赁负债—租赁付款额”、“租赁负债—一年内到期租赁负债—未确认的融资费用”两个三级科目，增设“资产处置损益—非流动资产处置损益—收益—使用权资产”、“资产处置损益—非流动资产处置损益—损失—使用权资产”两个四级科目。

2.新增科目核算内容

（1）“使用权资产”

本科目核算承租人持有的使用权资产的原价，使用权资产是指承租人在租赁期内使用租赁资产的权利。本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算，期末借方余额反映承租人使用权资产的原价。

主要账务处理。

①租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“预计负债-租赁复原成本”科目。

②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债的，借记或贷记本科目，贷记或借记“租赁负债”。若使用权资产的账面价值已调减至零，仍需进一步调减的租赁负债金额，借记“租赁负债”科目，借记“营业成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”等科目红字。

③租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当按缩小或缩短的相应比例，借记“租赁负债”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目。

④企业转租使用权资产形成融资租赁的，应当借记“应收融资租赁款”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目。

（2）“使用权资产累计折旧”

本科目核算使用权资产的累计折旧，期末贷方余额，反映使用权资产的累计折旧额。本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。

使用权资产应自租赁期开始的当月计提折旧，计提的折旧额根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或当期损益。承租人在确定使用权资产的折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定。通常，承租人按直线法对使用权资产计提折旧。

承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。

主要账务处理。

①承租人通常应当自租赁期开始