金融资产分类与计量原则及考试重点分析.pdfVIP

第九章金融资产

考情分析

本章内容非常重要,考试中各种题型均有出现。从内容上看,各类金融资产的计量原则是考

试重点,在题中可与长期股权投资、非货币性资产交换、重组、所得税等章节相结合出题。

考生要在理解的基础上,熟练掌握本章各内容的处理方法。

第一节金融资产的分类

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为

以下几类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③和应

收款项；④可供的金融资产。上述分类一经确定，随意变更。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

注意：这里所指的当期损益是指“公允价值变动损益”。

（一）性金融资产（代替短期投资）

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观表明企业近期采用短期

获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具。例如，远期合同、合同、互换和，以及具有远期合同、合同、互

换和中一种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交

易性金融资产。

（二）直接指定（事先认定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，指定为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产。

二、持有至到期投资（代替长期债权投资）

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至

到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符

合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其以下特征：

（一）到期日固定、回收金额（投资利息和本金等）固定或可确定

在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的方重大支付风险。由于要求

到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

（二）有明确意图持有至到期

（三）有能力持有至到期

是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

三、和应收款项

和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

主要是指金融企业的和其他债权，但又不限于金融企业的和其他债权。非金

融企业持有的现金和存款、销售商品或劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不

包括在活跃市场上有报价的工具）等，只要符合和应收款项的定义，可以划分为这一类。

如果某工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

四、可供金融资产

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入

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Assets

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