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2025年会计职称考试《初级会计实务》财务报表编制核心知识点梳理试题

详细内容

一、资产负债表编制核心考点及典型例题分析

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要通过“账户式”结构列示资产、负债和所有者权益。其编制核心在于各类项目的填列方法，具体分为以下五类：

（一）根据总账科目余额直接填列

此类项目的特点是总账科目余额可直接作为报表项目金额，无需调整。常见项目包括“短期借款”“实收资本”“资本公积”等。

例题1：甲公司2024年12月31日结账后，“短期借款”总账科目贷方余额为80万元，“应付票据”总账科目贷方余额为50万元，“实收资本”总账科目贷方余额为500万元。则资产负债表中“短期借款”“应付票据”“实收资本”项目应填列的金额分别为（）。

A.80万元、50万元、500万元

B.80万元、50万元、0

C.0、50万元、500万元

D.80万元、0、500万元

答案：A

解析：短期借款、应付票据、实收资本均根据总账科目余额直接填列，因此直接取结账后贷方余额。

（二）根据明细账科目余额计算填列

部分项目需根据相关明细账的借方或贷方余额分析计算。典型项目包括“应收账款”“预收款项”“应付账款”“预付款项”。

关键规则：

-应收账款=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额-坏账准备（应收账款相关）

-预收款项=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额

-应付账款=“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额

-预付款项=“预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额-坏账准备（预付账款相关）

例题2：乙公司2024年12月31日结账后有关科目余额如下：

-“应收账款”总账借方余额120万元，其中：明细账借方余额150万元（A公司），明细账贷方余额30万元（B公司）；

-“预收账款”总账贷方余额80万元，其中：明细账贷方余额100万元（C公司），明细账借方余额20万元（D公司）；

-“坏账准备”科目贷方余额10万元（均为应收账款计提）。

要求：计算资产负债表中“应收账款”“预收款项”项目的填列金额。

解答：

应收账款项目=应收账款明细账借方余额（150万元）+预收账款明细账借方余额（20万元）-坏账准备（10万元）=160万元；

预收款项项目=预收账款明细账贷方余额（100万元）+应收账款明细账贷方余额（30万元）=130万元。

（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

此类项目需结合总账余额和明细账中反映的时间性差异调整，典型项目为“长期借款”“长期待摊费用”。

规则：长期借款=“长期借款”总账余额-“长期借款”明细账中将于1年内到期且企业不能自主展期的部分（重分类至“一年内到期的非流动负债”）。

例题3：丙公司2024年12月31日“长期借款”总账科目贷方余额为200万元，其中：

-2022年6月借入的50万元，到期日为2025年5月（企业无自主展期权利）；

-2023年8月借入的80万元，到期日为2026年12月；

-2024年1月借入的70万元，到期日为2027年3月。

要求：计算资产负债表中“长期借款”“一年内到期的非流动负债”项目的填列金额。

解答：

2025年5月到期的50万元属于1年内到期的长期借款，需重分类至“一年内到期的非流动负债”；其余150万元（80+70）仍列示于“长期借款”。因此，长期借款项目填列150万元，一年内到期的非流动负债填列50万元。

（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

此类项目需以资产的账面余额扣除减值或折旧、摊销后的净额列示，典型项目包括“固定资产”“无形资产”“应收账款”（已含在第二类）、“存货”等。

关键规则：

-固定资产=“固定资产”总账余额-“累计折旧”总账余额-“固定资产减值准备”总账余额+“固定资产清理”总账借方余额（若为贷方则减去）

-无形资产=“无形资产”总账余额-“累计摊销”总账余额-“无形资产减值准备”总账余额

-存货=“材料采购”+“原材料”+“库存商品”+“周转材料”+“委托加工物资”+“在途物资”+“生产成本”+“制造费用”（期末未结转）+“发出商品”-“存货跌价准备”±“材料成本差异”（借方加、贷方减）

例题4：丁公司2024年12月31日有关科目余额如下：

-原材料借方余额200万元，库存商品借方余额150万元，生产成本借方余额50万元（在产品），材料成本差异贷方余额10万元（节约差异），存货跌价准备贷方余额25万元。

要求：计算资产负债表中“存货