企业涉税实务中利息收入核算与税务处理分析.pdfVIP

第五讲利息收入的核算

一、利息收入的核算与涉税问题分析

准则规定利息收益包括存款利息、利息、债券利息收益。在核算债券利息收益时，要

注意分类的区别。企业制度将债券投资根据投资期限分类为短期投资和长期债券投资，新

准则根据债券投资的目的，将其划分为性金融资产、持有至到期投资和可供金融资产

三类。不论如何分类，在确认利息收益时，准则均要求按照权责发生制原则进行确认。

《所得税实施条例》第十八条规定利息收入，是指企业将他人使用但不构成权益性投

资，或者因他人占用本企业取得的收入，包括存款利息、利息、债券利息、欠款利息等收

入。利息收入，按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现。

二、持有至到期投资的初始计量与计税基础

能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债权性投资。

企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应该注意如下两个方面。

1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或者可确定，投资人不需要承担重大收益风险。

2.企业有能力并且有明确的意图将该金融资产持有至到期。投资人有足够的财务资源，支持他

将投资持有到到期日，并且在没有发生不能控制或者难以合理预计的重大事情时，投资人不会改变

持有到期的最初意图。

持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关费用计价。其中

费用包括支付给机构、公司、券商等的手续费和佣金及其它必要支出。

企业可以设置“持有至到期投资”账户反映该项投资的增减变动。

例：申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢价购入了公司当日的3年期、分期

付息到期一次还本的债券200张，每张面值1000元，票面利率为10%，另外支付相关税费300

元，该债券于每年6月30日及12月31日各付息一次。时的市场利率为8%。

（1）确定持有至到期投资的利息调整（溢价）金额：

支付的总价款210484

减：债券投资成本200000

利息调整（溢价）10484

（2）购入债券时,

申宏公司应编制分录如下：

借：持有至到期投资——本金200000

持有至到期投资——利息调整（溢价）10484

贷：存款210484

税定

企业取得的投资资产，通过支付现金方式取得的投资资产，以价款为计税基础；通过支付

现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为其计税基础。该项投资

资产的计税基础也是210484元。

三、持有至到期投资投资收益的确认

（一）规定

企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。所谓摊余成本是指该项投资在初始确认

金额的基础上调整了如下因素后的结果：

1.扣除已偿还的本金；

2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计

摊销额；

3.扣除已经发生的减值损失。

Lecture5AccountingforInterestIncome

1.Accountingandtax-relatedissuesanalysisofinterestincome

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