企业所得税税前扣除项目中保险费相关.pdfVIP

第一单元企业所得税法律制度

六、税前扣除项目—与人员、福利等相关的项目（★★★）

（二）费

1.企业参加财产，按照有关规定缴纳的费，准予扣除。

2.企业发生的合理的保护支出，准予扣除。

3.职工基本

企业依照有关主管部门或者省级规定的范围和为职工缴纳的基本费、基本费、失

业费、工伤费、费等基本费和住房，准予扣除。

4.补充

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充费、补充费，分别在不

超过职工工资总额5%内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

5.除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全费和、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保

险费外，企业为投资者或者职工支付的商业费，扣除。

【案例】某公司2016年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定为职工缴纳基本费150万元，为受

雇的全体员工支付补充费80万元、补充费120万元，为公司高管缴纳商业费30万元。

【解析】（1）补充费的扣除限额=1000×5%=50（万元），实际发生额80万元超过扣除限额，只能按限额扣除；

（2）补充费的扣除限额=1000×5%=50（万元），实际发生额120万元超过扣除限额，只能按限额扣除；

（3）按规定为职工缴纳的基本费可以据实扣除，为公司高管缴纳商业费30万元扣除；

（4）该公司2016年度发生的上述费在企业所得税税前可以扣除的数额=150+50+50=250（万元），或者，纳税调增额

=（80-50）+（120-50）+30=130（万元）。

【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（）。（2016

年）

A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除

B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除

C.企业发生的合理的保护支出，准予扣除

D.企业参加财产，按照规定缴纳的费，准予扣除

【】B

【解析】选项B：允许“在以后纳税年度结转扣除”的费用仅两项：（1）职工教育；（2）费和业务宣传费。

七、税前扣除项目——与生产经营直接相关的项目（★★★）

（一）业务招待费支出

1.基本规定

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高超过当年销售（营业）收入的

5‰。

【提示】销售（营业）收入，包括销售货物收入、劳务收入、特许权使用费收入、收入、视同销售收入等，即

核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”以及上不确认收入但所得税上视同销售的收入，但不包括营业外收入和投

资收益（股权投资企业除外）。

【例题1·选择题（节选）】（2015年）甲公司为居民企业，主要从事货物生产和销售，2014年……取得销售货物

收入4300万元、产品收益30万元、从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益270万元、闲置厂房收入400万

元……发生业务招待费30万元……

【解析】（1）投资收益和营业外收入不计入销售（营业）收入中，甲公司2014年度销售（营业）收入为4300万元；

（2）销售（营业）收入的5‰=4300×5‰=21.5（万元），实际发生额的60%=30×60%=18（万元），税法扣除限额为18万

元，甲公司2014年度的业务招待费准予扣除的数额为18万元，或者，