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第十七章对舞弊和的考虑
考题预测：
以客观题考核为主，考核师的应对措施。客观题可能与特别风险、发现舞弊措施及注
册师的沟通等结合出题。
【考点一】LV3治理层、管理层的责任和师的责任【记忆】
1.治理层、管理层的责任
防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层负有监督责任，治理层的监督包
括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
2.师的责任
师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，师有责任对财务报表整体是否不存在由
于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
（2）由于审计的固有限制，即使师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，
也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。师不能对财务报表整体不
存在重大错报获取绝对保证。
【考点二】LV3风险评估程序
1.询问：
师应当询问治理层、管理层、审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊、舞弊
嫌疑或舞弊指控。此外，师还应当询问被审计单位的其他相关人员，以便从不同于治
理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。
2.考虑舞弊的三个风险因素（选择题）：
与对财务信息做出报告相关的舞弊风险因素（参看表17-1的“具体示例”，理解“态度或
借口”因素）
与编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素
舞弊因素舞弊风险因素细类
财务稳定性或能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的
管理层为满足第要求或预期而承受过度的
动机或压
管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
力
管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压
力
被审计单位所处行业或其业务的性质为编制财务报告了机会
组织结构复杂或不稳定
机会
对管理层的监督失效
控制要素存在
态度或借管理层态度不端或缺乏诚信
口管理层与现任或前任师的关系紧张
3.实施分析程序：
如果发现异常关系或偏离预期的关系，师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑
这些比较结果。
4.考虑其他信息：
师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存
在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能于项目组的讨论、客户承接或续约过程以及向
被审计单位其他获得的经验。
Chapter17ConsiderationsofFraudandLawsand
Regulations
Testquestionpredictions:
TheassessmentismainlybasedonobjectivequestionstoassesstheCPAsresponsemeasu
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