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医疗机构会计核算制度标准说明

第一章总则

一、制定目的与依据

为规范医疗机构会计核算行为，保证会计信息质量，提高财务管理水平，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》、《医院会计制度》及国家有关法律法规，结合医疗机构特点，制定本标准说明。本标准旨在为医疗机构提供统一、科学的会计核算指引，确保会计工作的有序进行，满足医疗机构内部管理、政府监管及其他相关信息使用者的需求。

二、适用范围

本标准适用于我国境内各级各类独立核算的医疗机构，包括公立医院、基层医疗卫生机构、民办非营利性医疗机构等。不同类型医疗机构在执行过程中，可根据其性质、规模及管理要求，在本标准框架下进行适当调整与细化，但核心原则与基本规范应保持一致。

三、会计核算基本前提

医疗机构会计核算应以持续、正常的医疗业务活动为前提，明确会计主体，划分会计期间（年度、季度、月份），以人民币为记账本位币。

四、会计基础与记账方法

医疗机构会计核算应以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。会计记账采用借贷记账法。

五、会计要素

医疗机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。会计要素的确认、计量和报告应遵循相关会计准则和制度的规定。

六、会计等式

会计等式为：资产=负债+净资产。收入减去费用后的净额，应于期末转入净资产。

第二章会计科目

一、会计科目设置原则

会计科目的设置应符合国家统一会计制度要求，满足医疗机构财务管理和会计核算的需要，体现医疗行业特点，保持相对稳定，并具有可扩展性。

二、主要会计科目分类说明

1.资产类科目：反映医疗机构拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产（如库存现金、银行存款、应收医疗款、库存物资等）和非流动资产（如固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等）。重点关注“应收医疗款”的核算与坏账准备计提，以及“库存物资”（药品、卫生材料等）的计价与发出核算。

2.负债类科目：反映医疗机构所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。包括流动负债（如应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收医疗款等）和非流动负债（如长期借款等）。需注意区分医疗预收款与其他性质的款项。

3.净资产类科目：反映医疗机构的所有者权益或类似权益。包括事业基金、专用基金（如职工福利基金、修购基金等）、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余、结余分配等。“待冲基金”科目是医疗机构特有的，用于核算财政补助等资金形成的资产折旧、摊销或领用消耗时的冲减。

4.收入类科目：反映医疗机构在开展医疗服务及其他活动中取得的经济利益流入。主要包括医疗收入（门诊收入、住院收入）、财政补助收入（基本支出补助、项目支出补助）、科教项目收入、其他收入等。医疗收入的确认应遵循权责发生制，区分门诊和住院收入的不同核算特点。

5.费用类科目：反映医疗机构在开展医疗服务及其他活动中发生的各项耗费。主要包括医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出等。“医疗业务成本”应按成本核算对象（如科室、服务项目）进行归集。

第三章会计凭证与账簿

一、会计凭证

会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证的取得和填制必须真实、合法、完整、准确。记账凭证应根据审核无误的原始凭证填制，做到内容完整、科目运用正确、摘要简明、字迹清晰。

二、会计账簿

医疗机构应设置总账、明细账、日记账及其他辅助账簿。总账与明细账应平行登记，做到账证相符、账账相符、账实相符。日记账包括现金日记账和银行存款日记账，应逐笔序时登记。

第四章会计核算组织程序

医疗机构应根据自身规模和业务特点，选择合适的会计核算组织程序，一般可采用记账凭证核算形式或科目汇总表核算形式。无论采用何种形式，都应保证会计核算的及时性、准确性和完整性。

第五章财务报告

一、财务报告的构成

医疗机构财务报告是反映其某一特定日期财务状况和某一会计期间运营成果、现金流量、财政补助收支情况等会计信息的文件。主要包括会计报表（资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表等）、会计报表附注和财务情况说明书。

二、会计报表编制要求

会计报表应根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。报表项目的列报应符合会计准则和制度的规定。

第六章特殊业务核算

一、药品及库存物资核算

药品核算应区分西药、中成药、中草药，可采用售价金额核算法或进价金额核算法，明确成本结转方法。库存物资（卫生材料、低值易耗品等）的入库、发出、盘点清查应建立规范流程。

二、固定资产与无形资产核算

固定资产应按取得时的实际