中级考试题—王淑敏.docxVIP

在2025年春季学期，我负责的中级会计职称考试辅导班中，王淑敏同学的表现尤为突出。这位来自市财经大学的应届毕业生，在3月份的模拟测试中取得了92分的优异成绩，特别是在《中级财务会计》科目的长期股权投资核算题目上，她展现出了扎实的专业功底。根据我多年的教学经验，王淑敏同学对合并报表编制、所得税会计处理等难点内容的掌握程度，已经超过了同期80%的考生水平。

在实际操作中，我们发现王淑敏同学在处理合并报表编制时存在一个典型问题。以她4月15日完成的综合案例为例：母公司A公司持有子公司B公司80%股权，B公司净资产公允价值为1500万元，账面价值1200万元，其中固定资产评估增值200万元（剩余使用年限5年），无形资产评估增值100万元（剩余使用年限10年）。王淑敏在编制合并工作底稿时，正确识别了投资成本与享有的子公司净资产公允价值份额的差额，但在后续的合并抵销分录中，她将商誉计算错误，导致合并资产负债表不平衡。

具体来看，她应该编制的抵销分录为：

借：股本500万元

资本公积300万元

盈余公积200万元

未分配利润200万元

固定资产200万元

无形资产100万元

商誉80万元

贷：长期股权投资1280万元

少数股东权益300万元

而她实际编制的分录中，商誉金额误记为60万元，这反映出她对商誉计算公式的理解存在偏差。正确的计算应该是：投资成本1000万元（1500万元×80%）=200万元，但由于这是负商誉，需要重新复核交易定价的合理性。

对于所得税会计处理部分，王淑敏在5月8日的专项测试中表现出色。题目要求：某企业2024年12月31日固定资产账面价值800万元，计税基础1000万元，适用企业所得税税率25%。她准确计算出递延所得税资产为50万元，并正确编制了会计分录：借：递延所得税资产50万元，贷：所得税费用50万元。这显示她对暂时性差异的识别和会计处理已经达到了实务操作水平。

总的来看，下一阶段的重点是帮助王淑敏同学巩固合并报表编制中的商誉计算方法。我计划在6月3日的辅导课上，安排她完成3道不同类型的合并报表实务题，要求她在90分钟内独立完成，错误率控制在5%以内。同时，建议她重点关注《企业会计准则第20号》中关于非同一控制下企业合并的相关规定，特别是第十五条至第二十条的内容。

请同学们认真检查答题，特别是合并工作底稿的勾稽关系是否平衡，各项目的抵销是否完整。考试结束。

辅导教师：张明

2025年6月1日