印花税计税依据与应纳税额计算.pdfVIP

第三节计税依据和应纳税额的计算

一、印花税的计税依据

1.购销合同的计税依据

购销合同的计税依据为购销金额，作任何扣除，特别是调剂合同和合同，均应

包括调剂、的全额。

【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品签订的合同，是反映既购

又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金

额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

【例题•单选题】甲公司与A公司签订一项合同，约定用市场价格120万元的库存商

品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税

（）元。

A.360B.420C.780D.1560

【】D

【解释】应缴纳印花税=（120＋140）×10000×0.3‰×2=1560（元）。注意发问的方式，

如果问题是，甲公司应纳印花税，则选C。

2.加工承揽合同的计税依据（区分与消费税的委托加工）

（1）受托方原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同

计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（定做合同）

（2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。

（前提条件：受托方原材料及辅料，并收取加工费）

（3）委托方原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料费按加工

承揽合同计算贴花。

【例题•单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万

元由服装加工企业，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花

税（）。

A.240元B.360元C.440元D.600元

【】C

【解析】该企业应缴纳印花税=800000×0.3‰＋400000×0.5‰=440（元）。

3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，剔除任何费用。如果施工单位将

自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所

载金额另行贴花。

5.财产租赁合同的计税依据

财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即收入）。

【解释】注意计算两点：

（1）税额超过1角不足1元的按照1元贴花。

（2）财产租赁合同只是规定月（天），而不确定租期的，先5元贴花，实

际结算时按实际金额计税，印花。

【例题•单选题】2012年1月，甲某将自己的房屋（非住房）出租给乙某，合同约定每

月500元，租期一个半月，然后合同解除，甲收到乙750元。甲应缴印花税（）。

A.0.75元B.1元C.2元D.12.5元

【】B

【解析】应缴印花税=750×1‰=0.75（元），小于1元，按1元贴花。

两类易一起的合同（6、7）：

6.货物合同的计税依据为取得的费金额（即运费收入），不包括所运货物的金

额、装卸费和费等。（小计算）

7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）

8.借款合同的计税依据为借款金额。

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载

金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。

（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，

借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，

在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）

（3）对借款方以财产作抵押，从方取得抵押的合同，应按借款合同贴花，在借

款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给方时，应就双方书立的