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2025年审计测试面试试题及答案

问题1：新修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》对风险评估程序提出了哪些核心调整？注册会计师在执行时需重点关注哪些实务要点？

答案：2024年修订的1211号准则主要强化了三方面要求：一是明确要求注册会计师在了解被审计单位时，需重点关注其数字化转型对业务流程、内部控制及信息系统的影响，包括自动化决策、大数据分析工具的应用等；二是新增对“重大错报风险评估的动态性”要求，强调风险评估并非一次性程序，需在审计过程中根据新获取的信息持续更新；三是细化了对关联方关系及交易的风险评估，要求注册会计师关注“隐性关联方”（如通过VIE结构、特殊目的实体形成的关联关系）可能导致的错报风险。

实务执行中需重点关注：①针对数字化环境，需了解被审计单位IT治理架构，评估自动化控制（如ERP系统中的自动校验规则）的设计合理性及运行有效性；②在动态评估风险时，若通过实质性程序发现某类交易的实际错报率高于预期，需重新审视前期风险评估结论，并调整进一步审计程序；③对于隐性关联方，需结合工商信息穿透核查、资金流水分析（如异常大额往来款的对手方背景）、管理层访谈中的“非结构化信息”（如提及的“合作方”是否实际受同一控制）等多维度验证。

问题2：被审计单位（制造业）2024年上线了AI合同管理系统，销售合同由系统根据客户历史交易数据自动提供关键条款（如账期、折扣），人工仅进行最终确认。针对该业务流程，如何设计控制测试程序？需重点关注哪些数据完整性风险？

答案：控制测试程序设计需围绕“系统自动提供-人工确认”的双环节控制：

（1）系统端测试：①检查AI模型的训练数据是否覆盖了所有重要客户类型及历史交易场景（如是否包含不同信用等级客户的历史违约数据）；②测试系统提供合同时的逻辑规则（如账期计算是否与客户信用评分模型一致），通过输入测试数据（包括正常、异常案例）验证输出结果的准确性；③检查系统日志，确认是否对模型参数调整、训练数据更新等关键操作留有审计轨迹，且变更需经IT部门与业务部门共同审批。

（2）人工确认环节测试：①抽取一定数量的合同，检查人工确认时是否对系统提供的关键条款（如折扣率超出历史均值20%的情况）进行了复核，并留有书面或系统记录；②针对人工未确认的异常合同（如系统提示“高风险”但未触发人工干预），追踪后续处理流程（如是否自动推送至管理层审批）。

数据完整性风险关注要点：①AI模型训练数据是否存在偏差（如仅使用近3年数据，未包含行业周期波动影响）；②系统与财务系统（如ERP）的接口是否存在数据传输遗漏（如合同金额未完整同步至收入确认模块）；③人工确认环节是否存在“形式复核”（如仅点击“确认”而未实际核对），可通过访谈操作人员、观察操作流程验证。

问题3：某集团公司（上市公司）2024年将部分研发活动外包给境外子公司（持股51%），审计中发现：①外包合同约定研发成果所有权归集团，但未明确收益分配条款；②境外子公司未按《企业会计准则第36号——关联方披露》完整披露该交易的定价依据（仅标注“参考市场价格”）；③集团合并报表中未单独列示该类外包支出。作为项目负责人，应如何处理？

答案：处理步骤如下：

（1）针对关联方披露不完整：①要求管理层补充披露定价依据的具体计算方式（如是否参考第三方可比交易的价格区间、成本加成率等），并获取支持性证据（如第三方评估报告、历史交易记录）；②若管理层拒绝补充，需考虑该事项对财务报表整体的影响程度，判断是否构成重大错报（如定价不透明可能导致利润转移）。

（2）针对合并报表列示问题：根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，重要的研发外包支出属于“其他重要交易”，应单独列示或在附注中详细说明。需与管理层沟通，要求调整列报方式；若管理层不调整，需在审计报告中考虑是否增加强调事项段或保留意见（视影响程度）。

（3）针对研发成果收益分配条款缺失：虽不直接影响当期财务报表，但可能导致未来收益确认的不确定性（如境外子公司因条款不清主张部分收益）。需将该事项作为关键审计事项在审计报告中披露，并建议管理层补充签订收益分配协议，降低法律风险。

问题4：在集团审计中，某重要组成部分（占集团资产总额35%）的组成部分注册会计师（以下简称“组成部分注会”）对存货项目仅执行了监盘程序（抽盘比例15%），未实施函证（因存货存放在第三方仓库），而是通过检查仓储合同、物流单据替代。项目组复核其工作底稿时发现，第三方仓库与组成部分存在关联关系（组成部分实际控制人持有仓库10%股权）。此时应如何评价组成部分注会的审计证据充分性？需补充哪些程序？

答案：组成部分注会的审计证据存在充分性缺陷，原因如下：①关联方仓库可能存