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二是公允价值通常要求有公允的市场交易价格，但政府拥有或控制的许多资产（如基础设施资产等）缺乏有效的市场交易价格，难以执行。三是政府承担宏观调控职能，对宏观经济进行逆周期调节。如果政府资产和负债采用公允价值计量，则与市场形成顺周期效应，将对政府宏观调控带来负面影响。四是现行预算会计以历史成本为主，有利于与现行做法衔接。三、编制政府财务报表所需资料

及合并方法（一）编制政府财务报表所需资料公共财政决算会计报表部门决算报表政府性基金决算会计报表行政事业单位固定资产投资决算报表国有资本经营决算会计报表公益性和非公益性国有企业财务报表农业综合开发财政专户会计报表物资储备资金财务报表财政专户管理资金会计报表土地储备资金财务报表外国政府赠款项目转赠会计报表国际金融组织贷款转贷会计报表其他财政专户会计报表外国政府贷款转贷会计报表（二）编制政府财务报表的方法1．不同类型单位和资金反映到政府财务报表的方法采用分项合并法反映到政府财务报表的单位主体包括：行政事业单位，主要从事公益性项目融资、建设或运营任务的国有企业等。采用分项合并法反映到政府财务报表的资金主体包括：财政层面相关资金；土地储备专项资金等。作为政府对外投资反映到政府财务报表的单位主体包括：非公益性国有企业。资金主体包括：物资储备专项资金等。2．不同报表项目并入政府财务报表的方法。（1）对于不涉及内部交易的原报表项目，将原报表有关项目金额填入汇总工作表对应项目。（2）对于涉及内部交易的原报表项目，要对相关项目进行抵销处理。一是财政层面相关会计报表项目；二是单位层面相关会计报表项目。（3）对于按权责发生制应确认但未在原报表中反映的项目，以及已在原报表中反映但按权责发生制原则需要调整的项目，要进行相应调整。四、编制政府财务报表的步骤（一）剔除原报表中重复反映的事项。（二）将相关报表中的原始数据填列到汇总工作表的对应栏目中。（三）对涉及原报表之间的内部交易事项，编制抵销分录，填入汇总工作表“抵销分录”栏，并填写备注。（四）对按权责发生制应当确认但未在原报表反映的事项，以及已在原报表反映但需要调整的项目，编制调整分录，填入汇总工作表“调整分录”栏，并填写备注。（五）将汇总工作表各项目对应的原始数据栏、抵销分录栏、调整分录栏中的数据加总。（六）计算出当期盈余和净资产合计，试算平衡后，将数据填入政府财务报表对应项目，生成合并政府财务报表。（一）剔除原报表中重复反映的事项1.剔除行政事业单位固定资产投资决算报表中通过购置形成的固定资产所对应的报表项目，剔除的资金来源和资金占用项目金额应当相等。2.在部门决算报表中反映了行政事业单位使用非偿还资金安排的基本建设类项目收支余情况（即固定资产投资决算报表中已反映的内容）应在并表前予以剔除。3.剔除部门决算报表中国有企业所属事业单位的相关数据。（二）将原报表项目填入汇总工作表将公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、公益性国有企业财务报表、土地储备资金财务报表（以下简称原报表）中的年末资产、年末负债、年初净资产、本年收入、本年支出数据全部填入汇总工作表对应栏中。注：能够直接对应到权责发生制报表项目的，直接填入对应行。不能直接对应到有关项目的，填入“待抵销调整项目”。按照《原报表项目处理方法清单》中相关项目的对应关系，将原报表有关项目金额分别加总填入“汇总工作表”中“原报表对应项目”栏下对应项目。原报表项目处理方法清单公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表项目处理方法清单财政专户管理资金会计报表项目处理方法清单农业综合开发财政专户会计报表项目处理方法清单外国政府、国际金融组织贷款转贷会计报表项目处理方法清单外国政府赠款项目转赠会计报表项目处理方法清单部门决算报表项目处理方法清单固定资产投资决算报表项目处理方法清单公益性国有企业财务报表项目处理方法清单土地储备资金财务报表项目处理方法清单（三）编制抵销分录在将原报表有关项目填入汇总工作表阶段，应通过编制抵销分录的手段对所有政府内部事项进行抵销处理。1．抵销政府内部借入借出事项2．抵销政府内部应收应付事项政府内部应收应付事项主要包括以下三个层面：（1）财政层面内部（2）财政层面与单位层面之间一是财政应收单位的款项。二是单位应收财政的款项。（3）单位层面内部3．抵销政府内部收入支出事项（1）财政层面内部（